Глава 8 ИСПАНИЯ 
Современная налоговая система сложилась в результате проведения налоговых реформ 1977 и 1984—1985 годов. Преобразования имели цель:
• облегчить для налогоплательщика процедуру уплаты налогов;
• улучшить учет налогоплательщиков путем введения идентификационных номеров для юри-дических и физических лиц;
• установить более тесное сотрудничество с банковскими структурами для усиления контроля за уплатой налогов;
• создать специализированные налоговые управления.
Были введены налоговые этикетки, в которых содержатся основные данные о налогоплатель-щике, его идентификационный номер, виды налогов, которые он обязан платить. Юридическим лицам налоговые этикетки вручаются в момент регистрации, физическим лицам — рассылаются по адресам проживания. Налоговые декларации предоставляются Налогоплательщикам с этими налоговыми этикетками. Их введение позволило исключить дублирование и резко снизить количество ошибок.
Каждому налогоплательщику вручается налоговый вектор — памятка о налогах, которые он должен уплатить в текущем году.
В 1992 г, на базе существовавшего в составе Министерства экономики и финансов налогового управления создано Налоговое агентство (см. схему).
Основная функция Налогового агентства — планировать деятельность налоговых органов и проводить общегосударственные мероприятия по контролю за налоговым законодательством, а также осуществлять административное управление и материально-техническое обеспечение региональных, провинциальных и муниципальных налоговых управлений.
Ежегодно налоговое агентство принимает годовой план, который обязателен для всей налого-вой службы. Региональные управления могут вносить в него до 25% своих мероприятий.
Схема. Структура налогового агентства

В 1993 г. смета расходов агентства за год составила 108696 млн. песет; численность — 26253 человек; 61% инспекторов, 39% налоговых агентов; территориальное деление: 17 специализированных (региональных) подразделений, 56 отделений (провинциальных), 92 таможен-ных пункта, 206 административных (муниципальных) подразделений. Налоговые поступ-ления (брутто) составили 12459 млн. песет.
Основная задача налогового агентства — активно расширять систему государственных нало-гов и таможенных платежей и обеспечивать их сбор в соответствии с законами и договорами, заключенными с другими подразделениями, общественными субъектами и государствами — членами Европейского Союза. Для успешного решения этой задачи необходимо, чтобы налогоплательщики добровольно выполняли все налоговые обязательства. В связи с этим возникают два основных направления деятельности: во-первых, облегчать налогоплательщикам уплату их налогов; во-вторых, усиливать борьбу с налоговыми преступлениями
Среди прочих целей агентства можно выделить приоритетные (см. также табл. 8.1):
• сокращение косвенного налогового давления — расширение объема информации и помощи налогоплательщику. С помощью метода информатики составлялись отдельные виды налоговых деклараций по просьбам налогоплательщиков, была введена в действие новая форма информационного обслуживания и налоговой помощи по телефону, создана программа помо-щи — база данных которой насчитывает более шести тысяч вопросов и ответов, сокращены сроки принятия решений по обращениям и ходатайствам, наполовину уменьшен период про-движения по инстанциям ходатайств по отсрочкам и рассрочкам;
• укрепление режима объективной оценки модулями. Этот режим предназначен для работы, с мелкими предпринимателями, которые выполняют серию процедур, сокращая свои формаль-ные обязательства и улучшая эффективность налогообложения. Низкий уровень поступающих отказов подтверждает популярность данной формы моделирования налогов;
• проверка и контроль за выполнением налоговых обязательств и усиление борьбы с налого-выми преступлениями. Развивалось два направления: сплошной контроль на базе системы ин-формации и деятельность инспекторов. В сплошном контроле на базе системы информации необходимо выделить такие виды, как проверка годовых деклараций по подоходному налогу, оценочные расчеты НДС и проверка периодичных деклараций предпринимателей. По резуль-татам документальных проверок инспекторами выявлена скрытая задолженность по налогам на сумму 403663 млн. песет;
• эффективность взыскания налогов в исполнительном порядке. Налоговое агентство взыски-вает задолженности, которые не были выполнены добровольно, и принимает меры, чтобы не допускать их;
• сфера таможни и специальных налогов. Исчезновение налоговых границ между странами — членами ЕС и образование общего внутреннего рынка привело к замене одних функций сферы таможни и специальных налогов и появлению других. Это повлекло необходимость укрепить внешнюю границу и усилить борьбу с мошенничеством.


















Таблица 8.1. Основные результаты деятельности Налогового агентства в 1993 г., млн. песет
Направление деятельности 1992 г. 1993 г. %
1 2 3 4
Помошь плательщикамколичество деклараций по подоходному налогу, составленных программой РАDRЕ;телефонная информация: количествозвонков по телефону 902;программа INFORMА: количествоконсультаций на основе базы данныхУкрепление режима объективной оценки модулямипрограмма РАDRЕ-Моdulos: выполненные декларации по рассроченным платежам и НДС;отказы плательщиков секторов, включен-ных в модулиКонтроль за выполнением налоговыхобязательствсплошной контрольпараллельная выверка подоходного налога:количествосуммапроверки предпринимателей:количествосумма 1428228——183297%—3373331186339270127965 196890197669566521315729%—4726632281235063013957 38——618—4092-11-50

Продолжение
1 2 3 4
Документальные проверкипоступления по сокрытым задолженностям по налогамЭффективность исполнительных сборовобщие поступления: задолженность Налогового агентства задолженность прочих субъектовСфера таможни и специальных налоговсумма долгов, раскрытых инспекторамиколичество актов, составленных S.V.А.за контрабанду, преступления и др.нарушения 3565501302306774 4036639960282229173731352267568 13412

В составе Налогового агентства созданы подразделения по борьбе с налоговым мошенничест-вом. С января 1995 г. они действуют на национальном и региональном уровнях.
Все налогоплательщики разделены на 4 группы, которые контролируются налоговыми управ-лениями.
Государственное налоговое агентство проверяет крупных налогоплательщиков (банки, автоза-воды) по специальному перечню. Региональные управления контролируют налогоплательщиков на территории данного региона, годовой оборот которых или суммарный акционерный ка-питал свыше 1 млрд. песет, а также конкретные предприятия по специальному перечни. Провинциальные управления занимаются всеми остальными налогоплательщиками. Кроме того, действуют специальные подразделения для налогообложения мелких предприятий.
В структуре Налогового агентства создан обширный банк данных о налогоплательщиках. Ин-формация собирается, как правило, за 6 лет (срок исковой давности в Испании 5 лет). В этом банке данных в Информационном департаменте сосредоточивается информация о выплате и получении зарплаты, данные о деятельности лиц свободной профессии, о недвижимости и операциях с ней, о финансовых операциях (акции, проценты К т- д.), купле-продаже за рубе-жом, валютных операциях, поступлениях от туризма, сведения об учредителях акционерных обществ, в том числе физических лицах, результаты проверок за предыдущие 6 лет, а также сведения, поступающие от третьих лиц, сведения о долгах. Для получения информации этим департаментом рамок секретности не существует. Для обращения за информацией в этот де-партамент необходимо обоснование. Предавать огласке лиц, обратившихся за информацией, запрещено. Существуют также региональные банки данных, но с меньшим объемом информа-ции-
Налоговая система Испании состоит из трех уровней: государственного, регионального и ме-стного (муниципального).
Государственный бюджет формируется на основе нескольких источников.
Прямые налоги составляют 47,2% поступлений в государственную казну, в том числе: подо-ходный налог — 38%, налог с компаний — 8%, налог на имущество физических лиц (решается вопрос о передаче его на региональный уровень, кроме нерезидентов).
Косвенные налоги дают 40,3% поступлений в государственную казну, в том числе: НДС — 25%, специальные налоги (акцизы с винно-водочных изделий и табака, отдельные виды транс-порта и т. д.), таможенные пошлины.
Играют роль и другие доходы, в том числе пени за просрочку платежей.
Крупными считаются плательщики, доход которых составляет более 1 млрд. песет. Налогопла-тельщики, экспорт которых превышает 20 млн. песет, входят в государственный реестр экспортеров. Их списки имеются в каждом налоговом управлении,
Региональные органы власти при введении налогов ограничены законами (например, они име-ют право увеличить на 15% ставки налогов с физических лиц).
Налоги на недвижимость, на экономическую деятельность, транспортный, на землю, на строе-ния, на проведение строительных работ, налог на осуществление административной деятельности устанавливаются муниципалитетами. Местные органы определяют и специальные налоги на различные общественные работы, реконструкцию.
В Испании около 13 млн. человек платят подоходный налог. Закон о подоходном налоге принят 6 июня 1991 г. и действует с поправками, внесенными в него в 1992 г. В налогооблагаемую ба-зу включаются:
• заработная плата, пенсии, пособия по безработице, натуральные доходы;
• доходы от капитала;
• доходы от предпринимательской и профессиональной деятельности;
• прирост имущества.
И не включаются:
• пособия по болезни, выходные пособия;
• выигрыши и премии (государственные и региональные);
• лотереи, организованные Красным Крестом;
• государственные стипендии.
Из налогооблагаемой базы исключаются отчисления на социальное страхование, профсоюзные взносы, но не более 5% от налогооблагаемой базы и не более 250 тыс. песет в абсолютной сумме. Также вычитаются расходы в размере 20 тыс. песет в год на каждого ребенка и ижди-венца старше 65 лет, если они проживают в семье налогоплательщика.
Кроме того, налогооблагаемая база уменьшается на величину взносов на благотворительные цели и в фонды инвалидов, размер вложений в предпринимательскую деятельность, на 15% расходов на лекарства, если есть оправдательные документы.
Чистый доход от использования движимого и недвижимого капитала (участие в прибылях, ди-виденды, проценты, рента, доходы от сдачи в аренду) определяется в трех режимах:
• прямая оценка (доход минус расход) — наиболее распространенная;
• оценка по коэффициентам. Чистый доход определяется исходя из общего дохода, за вычетом 'сумм, определенных по законодательно установленным коэффициентам расходов. При этом общий объем оборота не должен превышать 5 млн. песет при наличии не более 12 наемных ра-бочих. Необходимо также согласие налогоплательщика на этот вид оценки;
• оценка по индексам и модулям. Оценка производится исходя из числа наемных рабочих, ко-личества потребляемой электроэнергии, количества и мощности автотранспорта, количества посадочных мест и т. д. Объем не должен превышать уровня, установленного государством. Необходимо согласие налогоплательщика на применение данного вида оценки.
Увеличение стоимости имущества налогоплательщика учитывается как разница между стои-мостью приобретенного и реализованного имущества. Принимается во внимание период, в те-чение которого происходит изменение стоимости.
Исключаются доходы от имущества, если оно не было использовано в профессиональной дея-тельности физических лиц, При наличии документа, подтверждающего право собственника.
Налогообложению подлежат резиденты (пребывание свыше 183 дней), а также нерезиденты, имеющие экономические интересы в Испании по всем доходам.
Нерезиденты облагаются у источника выплаты по ставке 25%. Подаются два вида деклараций: индивидуальные и семейные.
Закон, введенный в действие в 1978 г., предусматривал подачу только семейных деклараций. В 1989 г. Конституционный суд внес поправку — обложению подлежит индивидуум, а не группа индивидуумов. С этого периода предоставлено право выбора, , какую декларацию подавать: индивидуальную или семейную. Декларация подается до 20 июня следующего года. Оплата может быть произведена в 2 этапа: первоначально 60% налога, а остальные 40% — до 5 ноября (может быть предоставлена отсрочка при определенных условиях до 5 лет). Ставка налога при доходах свыше 9550 тыс. песет по индивидуальной декларации и при доходах 11 млн. песет — по семейной.
Налог на добавленную стоимость введен с 1986 г, в связи с вхождением Испании в Европей-ское Экономическое Сообщество (ныне ЕС). В 1987 г. — юридически оформлен. В 1993 г- в Закон о налоге на добавленную стоимость внесены изменения. 
НДС облагается внутренний оборот. Объект обложения — вся предпринимательская и профес-сиональная деятельность юридических и физических лиц.
В 1995 г. ставки составляли 4%, 7%, 16%. Они изменяются ежегодно в зависимости от эконо-мической конъюнктуры. НДС при экспорте возвращается, с акциза — не берется. Ставка 4% охватывает продукцию первой необходимости (хлеб, зерно, молоко, яйца, фрукты, овощи, кни-ги, газеты, лекарства, муниципальное жилье, машины для инвалидов и т. д.); 7% — продукты питания, кроме 1-й группы, домашние животные (для питания), жилье для малоимущих, неко-торые услуги (гостиничные, транспортные), переводческие, театр, цирки, кино, музеи, выстав-ки, спортивные мероприятия и т, д.; 16% — все остальное.
Освобождаются от НДС. образование, экспорт, медицинские услуги в больницах, финансо-вые и банковские операции, страховое дело, некоторые операции с недвижимостью (аренда жилья, например). Если товар или услуги приобретаются без НДС, то и продаются без НДС (т.н. техническое освобождение от НДС).
Проверяются все счета по приобретению для зачета (должны подтверждаться бухгалтерскими документами). НДС выделяется на платежных документах. При зачете более 5 млн. песет осу-ществляется документальная проверка.
Декларации по НДС предоставляются ежеквартально в течение следующего за кварталом ме-сяца. За нарушение сроков — штраф 50 тыс. песет. Если задержка 3 месяца — 10% от величины налога; до б месяцев — 50%, свыше 6 месяцев — 100%. При изменении величины налога в большую сторону, при подаче исправленной декларации, санкции те же.
Оплата производится 1 раз в квартал — до 20 числа месяца, следующего за кварталом.
Возврат НДС производится по последней годовой декларации в течение 6 месяцев. Все споры рассматривает сначала налоговый суд (носит административный характер), затем — обычный.
Наиболее распространенные типы мошенничества с НДС:
• фальшивые счета — отсутствие реального факта купли-продажи;
• скрытые продажи (наличный расчет);
• техническое сокрытие;
• фальсификация бухгалтерских документов.
Предусмотрены уголовная ответственность — максимум 6 лет, а также 600% штрафных санк-ций,
При взимании налога на корпорации в налогооблагаемую базу включают: прибыль от реализа-ции товаров (услуг), прирост (уменьшение) имущества.
Средняя ставка налога — 35%, кооперативы облагаются по ставке 26%. Существует двойное обложение дивидендов.
Предоставляется скидка на инвестиции: в основной капитал — 5%, в кинопромышленность — 25%, 10% — в культуру, образование, профессиональную подготовку, за создание рабочих мест (1 рабочее место — 15 тыс. песет).
Декларации подаются к 1 июля года, следующего за отчетным.
Испанией заключено 52 соглашения об устранении двойного налогообложения.
Новые налоги устанавливаются только на государственном уровне. Региональные власти обла-дают правом регулировать налоги, изменять размеры ставки, вводить новые местные налоги.
Налоги, поступающие в местный бюджет:
• налог на недвижимость (земельные участки и строения в пределах муниципального округа). Оценка имущества осуществляется Кадастровым управлением, ставки дифференцированные. Кадастровое управление — это государственная структура, которая занимается переписью, оценкой и переоценкой имущества. Ставки регулирует муниципалитет;
• налог с экономической деятельности. Ранее требовалась специальная лицензия, где давалась характеристика разрешенной деятельности, и была установлена ежегодная плата за лицензию. Было необходимо вести объемную документацию. Для упрощения был введен специальный расчетный модуль. Оплата осталась ежегодной, но вести бухгалтерию для составления отчетов не надо. Объектом обложения выступают юридические и физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью. Размер налога зависит от: конкретного вида деятель-ности; муниципального коэффициента муниципального ситуационного индекса (то есть мест нахождения предприятия);
• налог на возрастающую стоимость земельных участков. Применяется в случае передачи зе-мельного участка другому владельцу. Налогооблагаемой базой служит изменение кадастровой стоимости земельного участка за период от приобретения до продажи другому владельцу;
• налог на механические автотранспортные средства. Объект - обладание данным средством. Ставка зависит от типа и мощности средства;
• налог на предоставление услуг, которые не носят индивидуальный характер. Например, на вывоз мусора, строительство зданий общественной значимости. Обложение производится на основе каталога, который ежегодно издается министерством;
• специальные налоги. С их помощью компенсируется стоимость услуг, носящих индивиду-альный характер. Например, стоимость работ по асфальтированию тротуара делится на жите-лей близлежащих домов;
• сборы и контрибуции. Устанавливаются муниципалитетом как компенсация за услуги, в ре-зультате которых налогоплательщик получает дополнительные доходы. Списки этих сборов и контрибуции публикуются ежегодно.
Испания состоит из семнадцати региональных структур и двух территорий с особым статусом- В определении налоговых прав они подразделяются на три группы:
• страны Басков и Наварра обладают самыми широкими правами в вопросах налогообложения. Они имеют право самостоятельно устанавливать различные виды налогов, которые должны поступать не только в региональный, но и в местный бюджет;
• группа регионов (в том числе Каталония), имеющая право регулировать ставки налогов;
• без каких-либо прав.
Закон, регламентирующий деятельность по налогообложению, принят в 1983 г.
В качестве примера рассмотрим поступления в региональный бюджет Каталонии.
1. Налог на имущество, переходящее по наследству и дарению. Налог взимается как с резиден-тов, так и с нерезидентов, если имущество находится в Испании. Налогом облагаются:
• имущество, передаваемое по наследству или путем дарения;
• страховые суммы, полученные наследником.
Налогооблагаемой базой служит стоимость имущества и страховые суммы, из которых произ-водятся вычеты, предусмотренные законом.
Если прямой наследник старше 21 года, из налогооблагаемой базы вычитаются 2470 тыс. пе-сет. Если прямой наследник моложе 21 года, то дополнительно вычитаются по 617 тыс. песет за каждый год, недостающий до 21 года (но общая сумма вычетов не должна превышать 7408 тыс. песет).
Наследники 2-й и 3-й степени имеют право на уменьшение налогооблагаемой суммы на 1235 тыс. песет. Наследникам более отдаленной степени родства вычеты не производятся. Если наследник является инвалидом, то он имеет право на уменьшение налогооблагаемой суммы на 7408 тыс. песет.
Ставки налога — от 7,65 до 34%.
2. Налог на передачу имущества и имущественных прав. Плательщиками данного налога яв-ляются юридические лица. Объект налогообложения — аренда и залог недвижимого имущества, сделки по купле-продаже имущества, подтвержденные нотариально оформленными до-кументами. Передача движимого имущества облагается по ставке 4%, недвижимого — 6%.
3. Налог на страхование жизни, Налогооблагаемая база — сумма страхования. Налог платится ежегодно по ставке 0,2%. Если налогооблагаемая база превышает 17 млн. песет, то ставка со-ставляет 0,5%.
4. Налог на имущество физических лиц.
До 1920-х годов это был чрезвычайный налог. Налогооблагаемой базой служит стоимость имущества, из которой вычитается величина уценки. Не подлежат налогообложению культурные и исторические ценности.
Иностранные физические лица также декларируют свое имущество, если находятся в Испании более 183 дней.
Необлагаемый минимум — 25875 тыс. песет. Свыше этой суммы ставка налога — 0,2%. Если стоимость имущества превышает 1656 тыс. песет, налоговая ставка — 2,5%.
5. Налоги на игорный бизнес.
Налогообложению подлежат следующие виды игорного бизнеса:
казино;
бинго (типа лото), аттракционы, луна-парк и др.;
игровые автоматы.
В налоговой системе Испании предусмотрены следующие виды деклараций:
декларация для добровольного декларирования;
информативная декларация (сообщается о долге);
декларация по результатам.
Декларации подаются ежемесячно, ежеквартально, раз в год (о Видах деятельности). Ежеме-сячно (до 20 числа) декларации представляются крупными налогоплательщиками, а также по акцизным сборам. Большинство налогоплательщиков подают декларации ежеквартально — до 20 числа месяца, следующего за последним месяцем квартала. Годовые декларации предостав-ляют физические лица (до 20 июня). В 1995 г. срок подачи деклараций по (Подоходному нало-гу продлен до 30 июня. По желанию налогоплательщика налог платится по частям — 60% и 40% до конца года. 
Декларации физических лиц об имущественном положении, а также о деятельности компаний подаются до 25 января. Возможна отсрочка на 6 месяцев, а затем еще на 20 дней.
• Сроки для специальных деклараций — апрель, октябрь, декабрь (платеж — 20%). Деклара-ции бывают позитивные (дополнительная оплата налога) и негативные (возврат). Возврат На-лога производится в течение 10 дней,
Информативные декларации — это декларации по доходам свыше 0,5 млн. песет, а также по капитальным вложениям и выплате зарплаты.
Налоговая система и структура налоговых органов Испании вызывает определенный практиче-ский интерес. Прежде всего что касается контроля за налогообложением доходов нерезидентов у источника выплаты. До 1992 г. банк не принимал перевод процентов, дивидендов и других выплат в пользу иностранных юридических лиц без отметки налогового органа. В 1992 г. этот Порядок был отменен, но введены штрафные санкции за неудержание налога от 50 до 300%. В Российской Федерации подобный механизм полностью отсутствует и нет абсолютно никакой ответственности источника выплаты за удержание налога.
Важное значение для налогообложения России имеет пример единого государственного плана документальных проверок, в котором предусмотрена периодичность и даты проверок. Ранее в Испании это решалось только на региональном уровне. Ныне за регионами осталось право са-мостоятельно определять до 25% общего числа проверок, предусмотренных в государственном плане. В условиях рыночной экономики и неравномерного развития, когда одни предприятия и отрасли находятся в фазе подъема, другие — депрессии, это позволяет оперативно сосредото-чивать всю контрольную работу в первую очередь на тех отраслях, которые приносят большую массу налогов и где предвидится большая отдача от этих проверок.
Интересен опыт кадровой работы. Персонал налоговой службы делится на инспекторов и на-логовых агентов. Налоговый агент должен иметь среднее специальное образование. Он выпол-няет менее квалифицированную работу, например, специальные задания по проверке какого-то факта, сбору информации, заполняет специальные бланки для получения сведения у налого-плательщика. Ведет техническую, курьерскую работу, работу по заданиям инспектора.
Специальный налоговый суд рассматривает все споры по налоговым вопросам. Нельзя, минуя налоговый суд, обращаться сразу в гражданский суд.
Налоговым инспекторам предоставлено право при вынесении решений по результатам доку-ментальной проверки снижать штрафные санкции с налогоплательщика до 50 пунктов за сотрудничество.
Расчет налога по "модулю" применим при контроле за многочисленными палатками и киоска-ми. Налог берется заранее по специальной шкале и нет необходимости контролировать объе-мы.

Вопросы для самопроверки
1. Какие вы знаете налоговые реформы в Испании в 1984-1985 годах?
2. Что такое налоговое агентство?
3. Из каких уровней состоит налоговая система Испании?
4. Что включается в налогооблагаемую базу подоходного налога с граждан?
5. Назовите особенности применения НДС.
6. Какова структура региональных налогов?

<< попередня     зміст     наступна >>