Глава 6 ФРАНЦИЯ Французская Республика 
Современные налоги Франции можно подразделить на три крупные группы: подоходные нало-ги, которые уплачиваются с дохода в момент его получения; налоги на потребление, взимаемые тогда, когда доход тратится; налоги на капитал, которыми облагается собственность, то есть овеществленный доход. Налоговая система страны нацелена в основном на обложение потребления, налоги на доходы (прибыль) и собственность весьма умеренны.
Ведущим звеном бюджетной системы Франции выступает налог на добавленную стоимость. Действительно, Франция — родина НДС. Он разработан в этой стране в начале 1950-х годов и действует с 1954 г. Именно во Франции существуют давние богатые традиции теоретического осмысления роли косвенных налогов в финансировании расходов государства.
В современных условиях, когда мы говорим об НДС, речь идет об общем налоге на потребле-ние, который затрагивает все товары и услуги, потребленные или использованные на территории страны. Операции, связанные с внешним рынком (экспорт), от налога на добавленную стоимость освобождены. Лица, совершившие операции, относящиеся к экспортным, и уплатившие НДС, могут воспользоваться правом на возмещение. Что касается импортных операций, то они подлежат налогообложению согласно внутреннему праву.
Налог на добавленную стоимость зависит от характера совершаемой сделки и не принимает в расчет финансовое состояние налогоплательщика- Ставка налога не связана с ценой товара. Объектом налогообложения служит продажная цена товара 1и услуги. Кроме розничной цены сюда включаются сборы и пошлины, без самого НДС. Из общей суммы вычитается размер на-лога, уплаченного поставщикам сырья и полуфабрикатов.
Основная ставка налога — 18,6%. Повышенная ставка (22%) вменяется к некоторым видам из-делий (автомобили, кинофотовары, табачные изделия, парфюмерия, ценные меха). Понижен-ная ставка (5,5%) действует для большинства продовольственных товаров и продукции сель-ского хозяйства, для книг и медикаментов. Такая же пониженная ставка относится к отдель-ным видам услуг: туристические и гостиничные услуги, грузовые пассажирские перевозки, зрелищные мероприятия, обеды для работников предприятий.
По рассматриваемому налогу существуют значительные льготы. Так, статьей 25 финансового законодательства 1991 г. установлено, что предприятия могут быть освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость в том случае, если за предыдущий финансовый год их обо-рот не превысил 70 тыс. франков. В этом случае они пользуются режимом освобождения от НДС с начала года, следующего за отчетным. Кроме того, от НДС освобождаются:
• деятельность государственных учреждений, связанная с выполнением административных, социальных, воспитательных, культурных и спортивных функций;
• сельскохозяйственное производство;
• некоторые свободные профессии: частная преподавательская деятельность, частнопракти-кующие врачи, люди, занимающиеся духовным творчеством.
Налог на добавленную стоимость дополняется рядом косвенных пошлин (или акцизов), кото-рые также представляют собой Налоги на потребление. Некоторые из них взимаются в пользу государства, другие перечисляются в бюджеты местных органов управления.
Среди дополнительно облагаемых товаров в первую очередь следует назвать алкогольные на-питки, табачные изделия, спички, зажигалки, изделия из драгоценных металлов, сахар и кондитерские изделия, пиво и минеральные воды, некоторые виды автомобильного транспорта, летательные аппараты. Косвенными налогами дополнительно к НДС облагается также элек-троэнергия (налог в пользу местных органов управления), телевизионная реклама. В некото-рых районах, например, туристических или расположенных возле природных источников, ме-стные органы власти вводят туристический сбор.
К числу налогов на потребление следует отнести и таможенные пошлины. Основная цель та-моженных пошлин — не получение дохода, а охрана внутреннего рынка, а также националь-ной промышленности и сельского хозяйства. Таможенные пошлины выступают инструментом государственной экономической политики. Они должны уравнивать цены на импортируемые товары и аналогичные изделия внутреннего рынка. Как правило, таможенные пошлины взи-маются с цены товара. Но иногда используются специфические критерии: вес, площадь и т.п. Такие виды пошлин применяются к напиткам, табачным изделиям, кинофильмам.
Подоходным налогом облагается чистая прибыль предприятия, которая определяется с учетом сальдо всех его операций. Она равняется разнице между доходами предприятия и расходами, произведенными в интересах производственной деятельности. Общая ставка налога — 34%. В отдельных случаях она может повышаться до 42%. Более низкая ставка налога вводится для прибыли от землепользования и от вкладов в ценные бумаги: от 10 до 24%.
Надо сказать, что основная налоговая ставка эволюционирует в сторону снижения. В 1986 г. она была уменьшена с 50 до 45%, в 1991 — до 42%, затем — 34%.
Здесь сказалось то, что в 1970—1980-е годы распространилась и получила признание бюджет-ная концепция А. Лэффера. А. Лэффер исходил из того, что налоговые поступления представляют собой продукт двух основных факторов: налоговой ставки и налоговой базы. Усиле-ние налогового бремени может приводить к росту государственных доходов только до какого-то предела, пока не начнет сокращаться облагаемая налогом часть национального производст-ва. Когда этот предел будет превышен, повышение налоговой ставки будет не увеличивать, а сокращать доходы бюджета (так называемая кривая Лэффера). В связи с этим задачу оживле-ния деловой активности предстоит решать через снижение бремени налогов. Уменьшение ставки налогообложения ускоряет рост производства, что впоследствии компенсирует перво-начальное сокращение налоговых поступлений. Повышение роста производства без инфляции, по Лэфферу, достигается умелым манипулированием налоговыми ставками, налоговыми льго-тами и прогрессивностью налогообложения.
Если предприятие в отчетном году понесло убытки, то их можно вычесть из облагаемой чис-той прибыли будущих лет, а в некоторых случаях — из чистой прибыли предыдущих лет.
Основой для расчета налога служит годовая прибыль (убыток) предприятий. Каждое предпри-ятие ежегодно составляет детальную декларацию о доходах и представляет ее в налоговое ве-домство до 1 апреля года, следующего за отчетным. До окончательных годовых расчетов предприятие вносит авансовые квартальные платежи.
Важнейшее место в группе подоходных налогов Франции занимает подоходный налог с физи-ческих лиц (удельный вес в государственном бюджете превышает 18%). Налог взимается еже-годно с дохода, декларируемого в начале года по итогам финансового года.
Под доходами понимаются все денежные поступления, полученные в течение отчетного года. В это понятие входят: заработная плата, вознаграждения, пенсия, пожизненная рента, доходы от движимого имущества, доходы от землевладений, доходы от сельскохозяйственной дея-тельности, доходы от промышленной или коммерческой деятельности, доходы некоммерче-ского характера, прибыль от операций с ценными бумагами. Принимаются в расчет также и разовые доходы, получаемые в случае передачи прав собственности. Из базы налогообложения вычитаются определенные законодательством расходы, например, целевые пособия на пита-ние. Некоторые вычеты применяются к определенным социальным группам: пожилым людям, инвалидам и др.
Подоходный налог на физических лиц носит прогрессивный характер со ставкой от 0 до 56,8%. Не облагаются налогом доходы, не превышающие 18140 франков. Максимальная ставка при-меняется для дохода выше 246770 франков.
С начала 1990-х годов подоходный налог с физических лиц дополнен социальными отчисле-ниями, имеющими налоговый характер. Общее социальное отчисление (установленное Зако-ном о финансах) в 1991 г. составляло 1,1% всех доходов от движимого и недвижимого имуще-ства. Кроме этого имеются социальные отчисления, исчисляемые на базе доходов, полученных в виде процентов по вкладам. Ставка отчислений — 1%. Есть и специальные социальные от-числения.
Во Франции существуют особые правила налогообложения доходов, полученных от операций с недвижимостью, с ценными бумагами и с прочим имуществом. Так, прибыль от продажи по высокой цене недвижимого имущества включается в доход, подлежащий налогообложению, в году фактической продажи- Но от налога освобождаются доходы от продажи основного жи-лища, а также от продажи жилища, находящегося в собственности не менее 32 лет.
Различная ставка налога действует в зависимости от срока, в течение которого здание находи-лось в собственности у продавца. Максимальная ставка, если этот срок был менее 2 лет. Ставка может сокращаться до нуля в зависимости от срока.
Прибыль, полученная от операций с ценными бумагами, включая сертификаты на акционер-ные права, облагается по ставке 16% в том случае, если ежегодный размер доходов от них Превышает определенный предел, пересматривающийся достаточно часто. В начале 1990-х годов налогообложение начиналось с суммы 307,6 тыс. франков,
С прибыли от операций с движимым имуществом, отличным от ценных бумаг, взимается на-лог, если прибыль является следствием сделки на сумму свыше 20 тыс. франков. В этом случае Действуют три ставки налога: 4%, 5%, 7% — для предметов искусства; 7,5% — для сделок с драгоценными металлами.
Крупные доходы приносят бюджету Франции налоги на собственность. Налогообложению подлежат имущество, имущественные права и ценные бумаги, находящиеся в собственности. К имуществу относятся здания, промышленные и сельскохозяйственные предприятия, движи-мое имущество, акции, облигации и т.д. Некоторые виды имущества полностью или частично освобождены от этого налога, в частности имущество для использования в рамках профессио-нальной деятельности, отдельные виды сельскохозяйственного имущества, предметы старины, художественные и коллекционные изделия.
Налог на собственность носит прогрессивный характер (см. табл. 6-1).
Сумма подоходного налога и налога на собственность не должна превышать 85% всего дохода.
Таблица 6.1. Шкала налога на собственность

К группе налогов на собственность можно отнести также регистрационные и гербовые сборы и пошлины. Сюда же входит социальный налог на заработную плату (его уплачивают только ра-ботодатели).
Объектом налогообложения служит фонд заработной платы в денежной и натуральной фор-ме, включая обязательные сборы, относящиеся к заработной плате. Налог носит прогрессив-ный характер. Он вносится в бюджет по ставке 4,5% для фонда заработной платы в сумме 35900 франков, 8,5% — в интервале от 35901 до 71700 франков и 13,6% — для выплат выше этой суммы. ; Помимо этого работодатели уплачивают налог на профессиональное образова-ние по ставке 0,5% от годового фонда оплаты труда с надбавкой 0,1%. Цель налога — финан-сировать развитие Профессионально-технического образования в стране.
Если на предприятии работает 10 и более человек, то предприниматель обязан участвовать в финансировании долгосрочной профессиональной подготовки занятых у него служащих. .Размер налога равен 1,2% от общей суммы заработной платы. Для предприятий, использую-щих временную рабочую силу, ставка составляет 2%. Дополнительный сбор — 0,3% — дол-жен направляться на профессиональную подготовку молодежи.
Предприниматели, на предприятиях которых занято 10 и более человек, обязаны прямо или косвенно участвовать в финансировании жилищного строительства. Они могут напрямую инвестировать строительство жилья, могут предоставлять займы своим работникам или вносить соответствующие средства в государственную казну. Независимо от формы участия на эти це-ли положено отчислять 0,65% от годового фонда оплаты труда.
Среди других государственных сборов, относящихся к группе налогов на собственность, сле-дует отметить налог на автотранспортные средства предприятий и компаний. Его уплачива-ют юридические лица, использующие собственные автотранспортные средства. Ставка зависит от количества автомобилей и мощности их двигателей,
Сюда же относится пошлина, взимаемая с общих расходов финансовых учреждений, таких, как кредитные учреждения и страховые компании.
Значительное место в налоговой системе Франции занимают местные налоги. Местные органы представляют около 80 тысяч самостоятельных бюджетов (коммуны, объединения коммун, де-партаменты, регионы и т.д.). Местные власти — важные субъекты экономической жизни. Об-щие затраты местных административных органов в начале девяностых годов составляли более 10% валового внутреннего продукта. Для сравнения заметим, что в 1970 г. эта величина нахо-дилась в пределах 7,3%. Общая величина местных бюджетов достигает 60% государственного бюджета страны. Их динамика характеризуется быстрым ростом.
В системе местных налогов следует выделить четыре основных:
• земельный налог на застроенные участки;
• земельный налог на незастроенные участки;
• налог на жилье;
• профессиональный налог.
Ставки этих налогов определяются местными органами власти (генеральными советами, му-ниципальными советами) при формировании бюджета на будущий год. Их величина не может превышать законодательно установленного максимума. Земельный налог на застроенные уча-стки взимается с обустроенных участков. Налог касается всей недвижимости: зданий, сооружений, резервуаров, силосных башен, а также участков, предназначенных для промышленного или коммерческого использования. Налогооблагаемая часть равна половине кадастровой арендной стоимости участка.
От этого налога освобождается государственная собственность; здания, находящиеся за преде-лами городов и предназначенные для сельскохозяйственного использования. Налог не взима-ется с физических лиц старше 75 лет, а также лиц, получающих специальные пособия из обще-ственных фондов или пособия по инвалидности.
Налог на незастроенные участки затрагивает поля, луга, леса, карьеры, болота, солончаки, участки под застройку. Кадастровый доход, служащий базисом налога, равен 80% от кадастро-вой арендной стоимости участка. От налога освобождены участки, находящиеся в государст-венной собственности. Могут временно быть свободными от налога искусственные лесонаса-ждения, участки, предназначенные под развитие сельскохозяйственного производства.
Налог на жилье платят как собственники жилых домов, так и арендаторы. Малообеспеченные лица могут быть целиком или частично освобождены от данного налога в основном месте проживания.
Профессиональный налог вносится юридическими и физическими лицами, постоянно зани-мающимися профессиональной деятельностью, не вознаграждаемой заработной платой. Для расчета налога определяется сумма двух показателей:
• арендная стоимость недвижимости, которой располагает налогоплательщик для нужд своей профессиональной деятельности;
• некоторый процент заработной платы (обычно 18%), уплачиваемой налогоплательщиком своим сотрудникам, а также полученного им дохода (обычно 10%).
Сумма умножается на установленную местными органами власти налоговую ставку.
Размер рассчитанного налога не должен превышать 3,5% от произведенной добавленной стои-мости. Это законодательное ограничение.
Помимо четырех основных местные органы управления могут вводить и другие местные нало-ги и сборы, например:
• налог на уборку территорий;
• пошлину на содержание сельскохозяйственной палаты (взимается сверх налога на незастро-енные участки с того же базиса);
• пошлину на содержание торгово-промышленной палаты (вносится теми, кто уплачивает про-фессиональный налог);
• пошлину на содержание палаты ремесел (уплачивается предприятиями, которые обязаны быть включенными в реестр предприятий и ремесел);
• местные сборы на освоение рудников;
• сборы на установку электроосвещения;
• пошлины на используемое оборудование;
• налог на продажу зданий, перечисляемый в бюджеты департаментов;
• пошлины на автотранспортные средства (налагаются на все автотранспортные средства);
• налог за превышение допустимого лимита плотности застройки;
• налог за превышение предела удельной занятости площади;
• налог на озеленение, вносимый в бюджеты департаментов.

Вопросы для самопроверки
1. Какова структура налоговых поступлений в бюджет Франции?
2. Укажите тенденции в изменении ставок налога на прибыль корпораций.
3. Назовите особенности подоходного налога с физических лиц.
4. В чем особенности структуры местных налогов?
5. Что вы можете сказать о налогах на собственность юридических и физических лиц?

<< попередня     зміст     наступна >>