Глава 5 АВСТРИЯ Австрийская Республика.
Австрия, как и большинство стран Западной Европы, обладает достаточно сложной, много-уровневой системой налогообложения. Большая часть налогов собирается через Федеральную налоговую службу. Местные же налоги не слишком значительны. Налоговое бремя в различ-ных землях страны практически одинаково. Анализируя систему налогообложения, остано-вимся преимущественно на федеральных, общеавстрийских налогах и рассмотрим налоги, взимаемые на каждом этапе деятельности налогоплательщиков: начиная со сборов за регист-рацию компании, кончая налогом с оборота и различными сборами при продаже собственно-сти.
Объектом налогообложения выступают физические и юридические лица. Компании сами уп-лачивают налог со всех своих доходов. Исключение составляют только товарищества: соглас-но австрийскому налоговому законодательству, доход товарищества рассматривается как сум-ма доходов независимых партнеров. Таким образом, товарищество само по себе не является объектом налогообложения, но партнеры должны уплатить налог каждый со своей доли дохо-да. Доход корпораций служит самостоятельным объектом обложения налогом.
Австрийское законодательство подразделяет всех юридических и физических лиц на налого-плательщиков с неограниченной и ограниченной налоговой ответственностью. Неограниченная ответственность означает, что налог уплачивается со всех доходов, полученных как в стране, так и за рубежом. Такую ответственность несут частные лица с постоянным местом жительства в Австрии, а также компании, юридический адрес или органы управления которых находятся в Австрии. Ограниченная налоговая ответственность касается частных лиц, про-живающих за рубежом, и корпораций, не имеющих в стране ни органов управления, ни юри-дического адреса. В этом случае налогообложению подлежат отдельные виды доходов, полу-ченных в Австрии, например, доход от деятельности, осуществляемой через постоянные пред-ставительства или отделения.
При создании компании с ограниченной ответственностью предпринимателю прежде всего не-обходимо заплатить нотариусу за составление документов и оплатить судебные издержки за регистрацию в коммерческом регистре. При формировании корпорации взимается налог на инвестиции по ставке 2%. При образовании новой компании или филиала иностранной компа-нии в Австрии также уплачивается 2%-й гербовый сбор исходя из объявленной суммы устав-ного фонда или его увеличения; иностранная же компания облагается налогом на базе суммы основного и оборотного капитала, находящегося в распоряжении австрийского филиала. Если учредители компании осуществляют дополнительные капитальные вложения с целью покрыть ее задолженность перед кредиторами или восполнить потерю компанией собственных средств, то такие инвестиции облагаются налогом по льготной ставке - 1%.
Существуют три налога на операции с капиталом: налог на инвестиции и два налога, связан-ные с ценными бумагами (налог на эмиссию облигаций и налог на операции на фондовой бир-же). При операциях с австрийскими облигациями, выпущенными после 31 декабря 1967 г., эти налоги не взимаются. Сделки с иностранными акциями и облигациями при их первой продаже в Австрии облагаются эмиссионным налогом лишь при условии, что сертификаты этих ценных бумаг физически ввезены на территорию страны.
В случае приобретения компанией австрийского недвижимого имущества с компании взима-ется налог на его передачу. Он рассчитывается на основе совокупной цены (включающей не только чистую цену сделки, но и любые дополнительные затраты покупателя, возникшие в ре-зультате приобретения недвижимости). При отсутствии последней стоимость имущества опре-деляется налоговыми властями; при этом оценка обычно бывает ниже рыночной цены. Ставка налога — 3,5%. Если недвижимое имущество передается компании в обмен на ее акции, то на-лог на его передачу также зависит от оценки стоимости этого имущества налоговыми органа-ми. Аналогичный налог уплачивается и в том случае, если недвижимость передается уже су-ществующей [компании. Налог на передачу недвижимого имущества действует 'Д1 тогда, ко-гда один владелец скупает все акции корпорации, в состав активов которой входит недвижи-мость.
Обычно все затраты на создание корпорации учитываются в себестоимости и налогообложе-нию не подлежат. Однако это не относится к налогу на передачу недвижимого имущества и другим Издержкам, составляющим часть затрат по приобретению активов ^фирмы. В то же время все затраты, осуществляемые компанией в Соответствии с австрийским коммерческим законодательством При ее создании или получении дополнительных инвестиций от учредите-лей, а также субсидий или безвозмездной помощи, могут быть в полном объеме отнесены на себестоимость. К таким издержкам относятся нотариальные сборы, плата за внесение компании в коммерческий реестр, налог на инвестиции.
Первый этап расчета налога — определение дохода и себестоимости. Доход австрийских ком-паний, как в большинстве стран мира, рассчитывается на основе баланса. При оценке отдель-ных активов, используемых компанией, основное правило состоит в том, что они должны быть отражены по первоначальной стоимости их приобретения за вычетом амортизации или по те-кущей рыночной цене, если последняя ниже. Нематериальные активы, приобретенные за пла-ту, не могут сразу списываться на себестоимость, а должны быть капитализированы и отнесе-ны на затраты через амортизацию. Предприятия сельского и лесного хозяйства, а также про-мышленные и коммерческие компании амортизируют нематериальные активы равными доля-ми в течение 15 лет.
Австрийское законодательство предусматривает определенные льготы по налогообложению для предприятий-экспортеров. Такие предприятия могут относить на себестоимость до 15% дебиторской задолженности, имевшейся на дату составления отчетного баланса. Однако после получения соответствующей суммы она прибавляется к прибыли. Проценты по кредитам, вне зависимости от формы их уплаты, а также дополнительные затраты, возникшие в результате получения ссуды, непосредственно в себестоимость не включаются. Они должны быть капита-лизированы и равномерно амортизированы в течение срока займа.
В соответствии с австрийскими принципами коммерческого учета переоценка отдельных ста-тей актива баланса коммерческих предприятий (например, в результате полной или частичной отмены налогового инвестиционного кредита, льгот по учету арендных платежей, увеличения стоимости основных фондов, погашения дебиторской задолженности по экспорту) разрешается только в последующих финансовых годах. При этом такая переоценка увеличивает налого-облагаемую прибыль в том году, в котором она будет произведена.
Стоимость приобретения или производства основных фондов, которые являются объектом мо-рального или физического износа, должна быть отнесена на себестоимость продукции компании равными долями в течение срока службы этих фондов. Для основных фондов, приобре-тенных начиная с 1989 г., разрешается только равномерная амортизация. Если метод ускоренной амортизации применялся к какому-либо активу до наступления этой даты, его использова-ние может быть продолжено. Таким образом, а настоящее время методы ускоренной амортизации в Австрии не разрешаются.
Часть дохода до налогообложения может быть направлена предприятиями сельского и лесного хозяйства, коммерческими и торговыми компаниями, а также некоторыми предприятиями сферы услуг в не облагаемый налогом инвестиционный резерв. Такой резерв может составлять до 10% прибыли, если компания в текущем финансовом году не пользовалась инвестиционным налоговым кредитом. В каждом последующем году инвестиционный резерв должен быть уменьшен на сумму инвестиционного налогового кредита, если таковой будет получен. Инве-стиционные резервы, не использованные по назначению, должны быть включены в налогооб-лагаемую базу через 4 года после их формирования. При этом к сумме остатка добавляется 20%, а полученная величина облагается налогом. Если резерв вошел в базу расчета налога ра-нее, добавление составит 5% за каждый год после его создания.
В качестве дополнительного стимула к инвестированию обычной ставки амортизационных от-числений в 20% (ставка в 10% используется для транспортных средств, за исключением легко-вых автомобилей и малых грузовиков) стоимость приобретения или производства амортизи-руемых основных фондов может быть отнесена на себестоимость в виде инвестиционного на-логового кредита. Ввиду того, что инвестиционный налоговый кредит не уменьшает учетной стоимости активов, его реальный эффект состоит в увеличении единовременных амортизаци-онных отчислений до 120% от стоимости соответствующих основных фондов. По окончании четвертого финансового года с момента приобретения основных фондов инвестиционный кре-дит должен быть погашен путем перечисления на счет основных фондов или на счет инвести-ционных резервов. Если в результате возникает убыток, он должен быть покрыт только за счет того вида деятельности, для развития которой был получен кредит, То есть убытки не могут быть засчитаны при определении прибыли от других видов деятельности компании.
Компании могут получить определенные налоговые льготы и при продаже принадлежащих им основных фондов. Средства, полученные таким образом, исключаются из расчета налогооб-лагаемой базы, если используются на приобретение других основных фондов в том же финан-совом году или в три последующих финансовых года.
Из дохода, полученного предприятиями до налогообложения, может быть сформирован резерв для выплаты выходных пособий наемным работникам. Максимальный размер подобного ре-зерва составляет 50% предполагаемой суммы выходных пособий, которая могла бы быть вы-плачена работникам на дату составления отчетного баланса в соответствии с действующим за-конодательством или трудовым соглашением. Этот резерв может быть использован и на при-обретение казначейских облигаций.
Аналогичным образом формируется и пенсионный резерв. Работодатель устанавливает пенсии на основе договорных, определенных законом и не подлежащих отмене обязательств. Размер пенсии не должен превышать 80% последней заработной платы работника. Пенсионный резерв исчисляется в соответствии с правилами страхования. При его расчете используется ставка до-ходности в 6% годовых. Пенсионный резерв, так же как и резерв для выплаты выходных посо-бий, может быть направлен на приобретение ценных бумаг.
Австрийский закон о подоходном налоге предусматривает семь категорий налогооблагаемого дохода.
• сельскохозяйственная и лесозаготовительная деятельность;
• предоставление профессиональных и других услуг;
• промышленная и коммерческая деятельность;
• работа по найму;
• капитальные вложения;
• сдача собственности в аренду;
• другие источники.
Подоходный налог уплачивается также с дохода, полученного от увеличения стоимости ка-питала. Обычно данный доход подлежит налогообложению только при продаже соответст-вующей части капитального имущества и полностью облагается налогом, за исключением тех случаев, когда он используется на приобретение других основных фондов. Если фирма (часть фирмы), доля в товариществе продаются или фирма закрывается, полученный доход может быть подвергнут налогообложению по льготной схеме. Так, специальной привилегией служит налоговый кредит в 100000 австр. шилл. для полностью продаваемых или закрываемых фирм, а также часть этого кредита, определяемая долей владельца в товариществе или в фирме. Кро-ме того, отдельные виды дохода от прироста капитала облагаются по уменьшенной ставке на-лога на доход. Доход от продажи основных фондов зарубежных филиалов компаний вообще не облагается налогом. Специальные правила применяются и к доходу от прироста капитала, по-лученному частными лицами.
Налогооблагаемый доход, согласно австрийскому законодательству, уменьшается на сумму понесенных убытков. При этом налогоплательщики имеют право списывать убытки на себестоимость не только текущего года, но и семи последующих лет.
Подоходный налог рассчитывается по окончании календарного года на базе полученного до-хода. Основным документом для расчета является налоговая форма, заполняемая налогоплательщиком. Подоходный налог уплачивается ежеквартально путем авансовых платежей. Раз-мер этих платежей зависит от величины налога, уплаченного в предшествующем году. Авансы вносятся не позднее 10 марта, 10 июня, 10 сентября и 10 декабря.
Подоходный налог взимается с определенных видов дохода от капитала. В том случае, если компания имеет в Австрии юридический адрес, официальный офис или если руководство фирмой осуществляется из страны, действует ставка 25%. К таким видам дохода от капитала, со-гласно австрийскому законодательству, относят:
• дивиденды по акциям, паям, сертификатам и тому подобным ценным бумагам;
• доход члена товарищества, не принимающего активного участия в делах фирмы.
Некоторые другие виды дохода от капитала облагаются по ставке 10% (если они получены в Австрии или выплачены австрийским банком). Это касается:
• процентного дохода по депозитным вкладам и другим банковским операциям;
• дохода по векселям и другим ценным бумагам, представляющим собой требование или пору-чение выплатить определенную сумму денег;
• дохода по облигациям.
При этом налогообложению подлежит только доход по тем ценным бумагам, представляющим собой денежные требования, которые были выпущены после 31 декабря 1983 г. в австр. шиллингах или после 31 декабря 1989 г. в иностранной валюте. Если доход от подобных ценных бумаг составляет часть дохода от основной деятельности предприятия, отдельный налог на до-ход от капитала не взимается. Налог на доход от капитала может быть ,зачтен при оплате по-доходного налога.
Облагаются 20% налогом, взимаемым у источника, следующие виды дохода, полученного в Австрии:
• гонорары и авторские вознаграждения писателей, лекторов, художников, архитекторов, рабо-тающих или получающих доход в Австрии; 
• часть дохода австрийского товарищества, выплачиваемая зарубежному товариществу. В том случае, если известны конечные получатели переводимого дохода (будь то частные или юри-дические лица), данная налоговая скидка не применяется ;
• доход, полученный от передачи определенных прав (например, лицензий);
• вознаграждение, выплачиваемое членам наблюдательных советов компаний;
• доход от консультационных услуг, осуществляемых на территории Австрии.
Это касается налогоплательщиков, несущих ограниченную налоговую ответственность
В зависимости от уровня дохода применяется пять ставок подоходного налога. Сумма подо-ходного налога рассчитывается умножением дохода на соответствующую ставку и вычитанием из полученного результата корректирующей суммы (см. табл. 5.1).
Таблица 5.1. Исчисление подоходного налога, австр. шилл.

Налогоплательщики с неограниченной налоговой ответственностью имеют право на налоговый кредит (см. табл. 5.2), вычитаемый из суммы налога, исчисленного по представленной схеме.
Право на налоговый кредит имеет единственный получатель дохода в семье, если доход супру-ги (а) не превышает 20000 австр. шилл., или 40 000 австр, шилл. в год, когда в семье есть ребе-нок. При этом доход от капитала (в том числе процент по сберегательным вкладам) не может превышать 10 000 австр. шилл. в год-
Т а б л и ц а 5.2. Налоговые кредиты, австр. шилл.

В некоторых случаях часть дохода подлежит налогообложению по сниженной ставке. Она равна половине средней налоговой ставки, применяемой к совокупному доходу плательщика. Уменьшенная ставка применяется к:
• выплатам австрийских компаний по акциям и паям в уставном фонде;
• дивидендам, выплаченным на капитал;
• экстраординарному доходу, как, например:
> доход от прироста капитала, полученный при продаже компании, ее части или доли в това-риществе, но только в том случае, если с момента открытия (покупки) компании. прошло не менее семи лет;
> доход от продажи некоторых вложений, не являющихся активами компании, используемыми в основном производстве;
> поступления из фондов компании в результате уменьшения капитала, ранее увеличенного за счет прибыли, оставшейся после налогообложения, если поступления получены не позднее де-сяти лет после соответствующих инвестиций.
Годовой доход компании становится объектом обложения корпоративным налогом (подоход-ным налогом, уплачиваемым Юридическими лицами). Доход при этом определяется в соответствии с положениями Закона о подоходном налоге. Уже рассмотренный процесс расчета дохо-да применим с некоторыми изменениями и для компаний. При исчислении дохода любые вклады, производимые частными лицами как акционерами, членами товарищества и др., не учитываются. Любые выплаты, представляющие собой распределение дохода, например, ди-виденды, должны быть произведены после уплаты налогов. Корпоративный налог не может быть учтен при уплате других налогов. В отличие от него налоги на собственность или наслед-ство могут быть включены в себестоимость как специальные расходы.
Доход, полученный компаниями от капитальных вложений, может не облагаться корпоратив-ным налогом. Данная льгота позволяет освобождать от налога любую долю дохода, а также дивиденды, выплачиваемые одной австрийской корпорацией другой.
В том случае, если компании участвуют в капитале иностранных фирм, они могут, не платя корпоративного налога, получать:
• дивиденды, выплачиваемые австрийскими корпорациями;
• доходы от неявного распределения прибыли неавстрийских корпораций;
• доходы от прироста капитала неавстрийских корпораций.
Эта льгота не может быть использована при получении дохода в виде процентов.
Для получения подобных привилегий австрийское законодательство не обязывает образовы-вать холдинговую компанию;
льгота применяется ко всем австрийским корпорациям. Тем не менее возможны холдинговые компании, которые получают данную привилегию и не занимаются почти ничем другим. Однако в отличие от них австрийские корпорации могут использовать все соглашения о двойном налогообложении, заключенные Австрией. Любые же налоги иностранных государств, удер-жанные с австрийских корпораций, окончательны и не могут быть зачтены в виде налогового кредита.
Для получения налоговых привилегий при участии в иностранных фирмах австрийская корпо-рация должна:
• нести неограниченную налоговую ответственность в Австрии;
• владеть по крайней мере 25% капитала зарубежной компании;
• иметь юридическо-организационную структуру, соответствующую австрийскому законода-тельству.
Зарубежная компания может и не быть субъектом налогообложения другой страны, если она, например, расположена в оффшорной зоне.
Для получения налоговых льгот по зарубежным инвестициям австрийская корпорация должна участвовать в капитале иностранных компаний не менее 12 месяцев. Кроме того, налоговые льготы предоставляются только при условии, что доля ценных бумаг, приносящих доход в ви-де процентов, занимает в активах иностранной корпорации, выплачивающей дивиденды, ке более 25%. Данное ограничение не распространяется только на банки.
При отнесении на себестоимость убытков действуют следующие правила. Любые убытки от производственной и коммерческой деятельности, понесенные в течение семи предшествующих лет, в том числе и за отчетный период, могут быть списаны на затраты как специаль-ные расходы. Кроме того, убытки, являющиеся результатом использования инвестиционного налогового кредита, возмещаются за счет будущей прибыли без ограничения во времени.
В Австрии применяется единая ставка корпоративного налога — 30% от облагаемого дохода.
С различного рода дивидендов взимается налог на доход от капитала по ставке 25%. При этом частные лица, несущие неограниченную налоговую ответственность, платят данный налог, как уже говорилось, исходя из половины средней ставки подоходного налога. В этом случае вы-платы дивидендов не подлежат обложению корпоративным налогом. Удержанный же у источника налог может быть зачтен как налоговый кредит при уплате подоходного налога.
При расчете величины и уплате корпоративного налога действуют те же правила, что при рас-чете и уплате подоходного налога.
Налогом на предпринимательскую деятельность облагаются все виды хозяйствующих субъ-ектов вне зависимости от их юридического статуса. При этом данный налог в отличие от подоходного налога уплачивается не только корпорациями, но и товариществами. Исключения со-ставляют совместные предприятия, созданные в форме товарищества без образования юридического лица. Они не облагаются налогом на предпринимательскую деятельность, так как яв-ляются образованиями, которые полностью и неограниченно принадлежат их владельцам пропорционально вкладам.
Налог на предпринимательскую деятельность состоит из двух частей — налога на прибыль предприятия и налога на фонд заработной платы. При расчете этого налога прибыль компа-нии определяется как прибыль (убытки) в соответствии с Законом о подоходном налоге и За-коном о корпоративном налоге плюс (минус) статьи, предусмотренные Законом о налоге на предпринимательскую деятельность. Статьи, прибавляемые к прибыли, включают проценты по долгосрочным займам, превышающим 100 000 австр. шилл., дивиденды или заработную плату, выплачиваемую партнеру, не принимающему участия в управлении, плюс 50% суммы арендной платы за используемое в хозяйственной деятельности движимое имущество. Среди статей, вычитаемых из прибыли, наиболее важны 3% стоимости недвижимости, принадлежа-щей фирме, часть прибыли товарищества, а также доход от инвестиций, на которые распро-страняются налоговые льготы. Убытки, как и в других случаях, могут быть отнесены на затра-ты в течение семи лет.
Налог на предпринимательскую деятельность, уплачиваемый исходя из величины прибыли компании, составляет в среднем 13%. При этом уплаченная сумма может быть зачтена в каче-стве выплат по подоходному и корпоративному налогу.
Налог на предпринимательскую деятельность рассчитывается на основе декларации, заполняе-мой налогоплательщиком. Налогоплательщик обязан вносить авансовые платежи. Их размер зависит от величины налога, уплаченного в предшествующем году. Авансовые платежи вно-сятся ежеквартально: 10 марта, 10 июня, 10 сентября и 10 декабря в размере 1/4 годовой сум-мы.
При уплате налога на фонд заработной платы учитывается вся заработная плата, выплачивае-мая в каждом календарном месяце всем наемным работникам компании. Ставки налога на фонд заработной платы устанавливаются муниципальными органами власти по месту распо-ложения компании. Однако они не могут превышать 2% налогооблагаемой базы.
Лица, несущие неограниченную налоговую ответственность, платят налог на все свое имуще-ство, вне зависимости от его местонахождения, с ограниченной — только на собственность, находящуюся в Австрии. При этом налог на имущество взимается как с юридических, так и физических лиц. Товарищество как таковое не подлежит обложению данным налогом. Его участники, как уже говорилось, должны уплачивать налог сами исходя из своей доли собст-венности.
Для расчета стоимости налогооблагаемой собственности налогоплательщики должны раз в три года предоставлять налоговым органам декларации. Юридические лица в дополнение к этому предъявляют финансовую отчетность, из которой можно определить стоимость активов ком-пании. Все активы оцениваются в соответствии с Законом об оценке. Стоимость активов, при-надлежащих промышленному или коммерческому предприятию, устанавливается по их теку-щей (рыночной) цене, ценных бумаг — по их рыночной стоимости или исходя из специальной налоговой оценки; недвижимого имущества — по стоимости, рассчитываемой налоговыми ор-ганами, которая, как правило, значительно ниже рыночной. При определении стоимости имущества для налогообложения в соответствии с требованиями Закона о корпоративном налоге в расчет не берутся инвестиции в австрийские компании, осуществляемые другими компаниями, а также некоторые виды зарубежных капиталовложений.
Ставка налога на имущество равна 1%, и базой для него служит 90% оценочной стоимости имущества.
Супружеские пары, несущие неограниченную налоговую ответственность, постоянно живущие вместе, их несовершеннолетние дети, проживающие с ними, облагаются налогом как одно ли-цо. Налогооблагаемое имущество включает в себя имущество всех лиц, подлежащих совмест-ному налогообложению. Из его стоимости вычитается стоимость некоторых видов имущества, перечисленных в Законе об оценке (в том числе банковские депозиты, ценные бумаги), а также необлагаемый минимум в размере 150000 австр. шилл. на человека, налоговые льготы предоставляются каждому члену семьи.
Налогооблагаемое имущество плательщика с ограниченной налоговой ответственностью включает в себя недвижимость и другие активы, находящиеся на австрийской территории. В этом случае налогооблагаемый минимум и совместное семейное налогообложение не приме-няются.
Компании с неограниченной налоговой ответственностью облагаются налогом на имущество исходя из общей суммы активов. Открытые акционерные общества платят налог с суммы вы-ше 1 000 000 австр. шилл., закрытые — с 500 000 шилл. Другие налоговые льготы не преду-смотрены. Налог не может быть отнесен на издержки производства, но он засчитывается при расчете величины корпоративного налога.
Размер годового налога на имущество определяется один раз в три года. Уплачивается же он ежеквартально в виде авансовых платежей — 10 марта, 10 июня, 10 сентября и 10 декабря. При этом авансовые платежи не корректируются только в том случае, если стоимость имущества не изменилась сверх установленных пределов.
Работодатель обязан ежемесячно отчислять 4,5% от совокупной величины заработной платы наемных работников в фонд семейных налоговых кредитов — основной источник налоговых льгот семьям- Предприятия, находящиеся в г. Вене, должны платить налог за метро для наня-тых ими работников. Этот налог составляет 10 австр. шилл. на каждого работника за каждую проработанную им неделю. Собирают его районные власти г. Вены.
В дополнение к 20% налогу, о котором уже упоминалось, частные лица-нерезиденты несут ограниченную налоговую ответственность по подоходному налогу с дохода от предпринима-тельской деятельности в Австрии. Налог уплачивается ими по тем же ставкам, что и австрий-скими резидентами. Иностранные корпорации несут ограниченную налоговую ответствен-ность по корпоративному налогу на прибыль, получаемую ими на территории Австрии, ставка налога едина ~ 30%. Акционеры австрийских корпораций, не являющиеся резидентами страны, получают свои дивиденды после вычета налога по ставке 25%. Никаких других налогов в Ав-стрии не существует,
Налог на доход от капитала, удержанный в Австрии, в случае наличия соглашений о двойном налогообложении, как правило, может быть полностью или частично зачтен при уплате нало-гов за границей. Кроме положений, касающихся устранения двойного налогообложения дохо-да, некоторые из соглашений содержат правила, касающиеся налогов на имущество, предпри-нимательскую деятельность, недвижимость и наследство.
Налогом на добавленную стоимость облагается реализация товаров и услуг, а также собствен-ное потребление налогоплательщика и импорт. Под собственным потреблением понимается любая бесплатная передача товаров, НДС взимается на всех стадиях реализации товара, при этом во всех товаросопроводительных и бухгалтерских документах чистая цена и налог указы-ваются раздельно, что позволяет отдельно учитывать НДС полученный и НДС уплаченный, внося в бюджет лишь разницу, соответствующую вновь созданной стоимости. Таким образом, налог на добавленную стоимость становится налогом с оборота только для конечного потреби-теля, который не может списать его на себестоимость.
В Австрии имеются три основных ставки НДС. Стандартная ставка составляет 20%. Ставка в 10% применяется при сдаче внаем недвижимости, за исключением гаражей и паркингов, при некоторых сделках в сфере культуры, науки, при реализации продуктов питания. Ставка в 32% действует при продаже транспортных средств. Некоторые сделки освобождены от налога на добавленную стоимость, например, финансовые операции, экспортные сделки и сделки по продаже земли.
Расчетным периодом для определения величины НДС служит календарный год. Предвари-тельные налоговые декларации, как правило, должны быть представлены в срок 1 месяц плюс 10 дней по окончании каждого месяца. Авансовые платежи необходимо вносить одновременно с заполнением декларации. Так, 10 апреля должна быть произведена уплата за февраль. Если аванс внесен вовремя и полностью, предварительную налоговую декларацию можно и не за-полнять.
Действует ряд льгот по налогообложению НДС. Например, группа компаний, организованная в холдинг (когда одна компания полностью подчинена другой и интегрирована с ней финансо-во, производственно и организационно), может быть зарегистрирована как единый субъект на-логообложения. Оборот внутри такой группы налогом не облагается. Контролирующая компа-ния не должна быть обязательно австрийской. В этом случае дочерняя фирма может и не под-лежать обложению НДС в Австрии-
Существуют и другие налоги и сборы. Эквивалентный налог взимается в размерах, соответст-вующих величине налога на наследство, и уплачивается юридическими лицами — субъектами обложения налогом на имущество. Объектом налогообложения при неограниченной налоговой ответственности выступает общая стоимость имущества, при ограниченной — стоимость имущества, находящегося в Австрии. Доля собственности австрийских корпораций, коммерче-ских кооперативов и сельскохозяйственных ассоциаций, более чем на 10% принадлежащая юридическому лицу с неограниченной налоговой ответственностью, эквивалентным налогом не облагается,
Величина эквивалентного налога — 0,5%, но он взимается лишь с имущества стоимостью вы-ше 150 000 австр. шилл. и определяется одновременно с налогом на имущество. Эквивалентный налог нельзя включать в издержки производства, но можно вычитать из дохода и учиты-вать по статье специальных затрат при расчете корпоративного налога.
Объектом налога на недвижимость является недвижимое имущество, расположенное в Авст-рии. Этот налог рассчитывается на основе оценки австрийских налоговых органов. Ставка налога составляет примерно 0,8% в год; уплачивается он ежеквартально — 15 февраля, 15 мая, 15 августа и 15 ноября.
Незастроенные земельные участки (включая участки, используемые в производственных це-лях), имеющие оценочную стоимость более 200 000 австр. шилл., служат объектом обложения земельным налогом. Это ставка — 1% от расчетной стоимости земли сверх необлагаемого ми-нимума в 200 000 австр. шилл. Земельный налог также вносится ежеквартально.
Налогом на наследство и дарение облагается передача имущества в случае наступления смер-ти человека или в результате совершения акта дарения. Ставка налога зависит от размера наследства (подарка) и родственных связей между завещателем (дарителем) и наследником (ли-цом, принимающим подарок).
Кроме названных налогов и сборов в Австрии действуют акцизы (например, на напитки, на нефть), сборы при передаче собственности (например, при покупке автомобилей и мотоциклов), гербовые и нотариальные сборы (так, кредитные договоры и долговые соглашения под-лежат налогообложению по ставкам 0,8% и 1,5% соответственно) и судебные сборы.
Во многих случаях для эффективной организации хозяйственной деятельности необходимо, чтобы частные фирмы или товарищества преобразовывались в акционерные общества или входили в состав таковых. Австрийское законодательство предоставляет таким компаниям оп-ределенные льготы, вплоть до освобождения от различных видов налогов на доход и прибыль, а также освобождение от гербового сбора и налога на добавленную стоимость. Однако все эти налоговые льготы могут иметь ограничения в зависимости от времени совершения структур-ных преобразований.

Вопросы для самопроверки
1. Какая существует дифференциация доходов, подлежащих налогообложению в Австрии?
2. Назовите особенности налогообложения корпораций.
3. Какие действуют вычеты и скидки при налогообложении доходов граждан?
4. Охарактеризуйте особенности использования налога на добавленную стоимость в Австрии.
5. Дайте основные характеристики местных налогов.

<< попередня     зміст     наступна >>