Глава 4 ГЕРМАНИЯ Федеративная Республика Германия, ФРГ
Германия прошла различные стадии политического и экономического устройства, не раз под-нимались из разрухи, вызванной мировыми войнами, выросла в экономически мощное федеративное государство с развитой рыночной экономикой, ориентированной на приоритетное решение социальных проблем.
В любой стране с федеративным устройством центральной проблемой является разграничение полномочий центральной власти и субъектов федерации и распределение финансовых источников для их осуществления.
При образовании в 1871 г. Германской империи установление всех основных прямых налогов оставалось прерогативой входящих в нее государств (нынешних земель). Империи было пере-дано право устанавливать лишь таможенные пошлины и общеимперские налоги на предметы и потребления: табак, пиво, водку, сахар, соль.
Закрепление права сбора таможенных пошлин и акцизов положило начало созданию общего экономического пространства. Но для финансирования общих расходов этого не хватало. Источником средств явились доходы от почтового и телеграфного ведомства и матрикулярные взносы отдельных земель, имевшие характер подушного налога. Матрикулярные взносы — взносы отдельных земель (бывших государств) на цели общеимперских расходов. Для покры-тия чрезвычайных потребностей предусматривалась возможность прибегнуть к займам.
Цели налоговой политики определил канцлер Германии Отто Бисмарк (1815—1898) при об-суждении вопросов о введении таможенных пошлин на сельскохозяйственные продукты. В своей речи в рейхстаге 2 мая 1879 г. он высказался следующим образом: «Я бросаю упрек ны-нешнему состоянию в том, что оно чересчур много требует от прямых налогов и слишком мало — от косвенных, и я добиваюсь того, чтобы отменить прямые налоги, а поступления от них заменить косвенными налогами... Бремя прямых налогов в Пруссии с помощью различных надбавок для провинции, округа, общины достигло, по моему мнению, такого уровня, который не может более быть терпим».
Регулярные матрикулярные взносы отдельных государств ставили империю в зависимость от них. Это и определило пути развития налоговой системы Германии. В 1890-е годы были введены гербовые сборы на ценные бумаги, векселя, игральные карты, в 1906 г. — налог с наслед-ства, в 1913 г. — налог на имущество и одновременно налог на прирост имущества. С 1916 г. Германия активно использовала возможности прямого налогообложения. Развивалось и кос-венное налогообложение, ибо пошлин и акцизов не хватало на покрытие расходов, связанных с военным поражением. В июле 1918 г. Германия ввела налог с оборота сначала по ставке 0,5% (он просуществовал до перехода к налогообложению добавленной или вновь созданной стои-мости, что произошло только в 1960-е годы).
В декабре 1919 г. с утверждением Имперских правил налогообложения, разработанных мини-стром финансов, началась крупнейшая налоговая реформа. Ее главное значение — ликвидация финансового суверенитета земель. Государство получило исключительное право взимания на-логов и управления ими. Был повышен налог с оборота, введено налогообложение предметов роскоши, дополнительный налог уплачивали владельцы крупных состояний- Действовавшие 26 земельных законов о подоходном налоге были заменены имперским подоходным налогом с дифференцированной шкалой и максимальной ставкой налогообложения — 60%.
Эти и другие меры позволили в 5 раз увеличить расходы государства на социальные нужды.
Огромные финансовые трудности, возникшие и результате экономических и социальных по-следствий первой мировой войны (1914—1918) привели к усилению централизации в области налогообложения. В итоге в Веймарской республике было создано единое финансовое управ-ление, контролирующее поступление всех видов налогов, независимо от их последующего распределения. Оно функционировало вплоть до мая 1945 г.
Экономическое развитие Германии после второй мировой войны (1939—1945) связано с име-нем видного экономиста профессора Людвига Эрхарда, государственного деятеля, бывшего министра хозяйства, а затем Канцлера ФРГ.
Эрхард выступал поборником свободных рыночных отношений. Это требовало определенной и немалой самостоятельности хозяйствующих субъектов, общин, земель, что несовместимо с жесткой централизацией финансовых ресурсов.
В послевоенной Германии было законодательно установлено, что государственные задачи должны распределяться между федерацией и землями, входящими в ее состав. При этом фе-дерация и земли раздельно несут расходы, возникающие при выполнении ими своих функций; федерация и земли самостоятельны в вопросах своего бюджетного устройства. Принципы не-зависимого ведения бюджетного хозяйства действуют с учетом необходимости взаимоувязки общегосударственных и земельных интересов при решении конкретных задач и обеспечении финансирования. Наряду с федеральным государством и землями носителями определенных общественно-социальных функций выступают общины, обладающие местными бюджетами.
Ключевые позиции в налоговом законодательстве принадлежат федерации. В то же время для обеспечения финансирования всех трех уровней управления налоговая система Германии построена таким образом, что наиболее крупные источники формируют сразу три или два бюд-жета. Так, подоходный налог с физических лиц распределяется следующим образом: 42,5% по-ступлений направляются в федеральный бюджет, 42,5% — в бюджет соответствующей земли и 15% — в местный бюджет. Налог на корпорации делится в равной пропорции между феде-ральным и земельным бюджетами. Долог на предпринимательскую деятельность взимается местными органами управления, но им остается половина, а вторая половина перечисляется в федеральный и земельный бюджеты. Налог на добавленную стоимость также распределяется по трем бюджетам. Соотношения распределения этого налога могут быть
самыми различными и меняться с течением времени, поскольку он служит регулирующим ис-точником дохода. .
Германия — одна из немногих стран, где применяется не только вертикальное, но и горизон-тальное выравнивание доходов. Высокодоходные земли, например, Бавария, Вюртемберг, Се-верный ,Рейн-Вестфалия, перечисляют часть финансовых ресурсов менее развитым землям, таким, как Саксония, Шлезвиг-Голштейн. Это — достижение многолетнего развития налого-вой системы.
Л. Эрхад признавал весьма справедливыми пожеланиями всех граждан и хозяйственных кру-гов снижать налоговое бремя. Но при этом важны средства достижения цели: если "стабилиза-ция расходов и развитие производительности будет расти теми же темпами, легко себе пред-ставить и вычислить, какое снижение налогов окажется возможным. Только таким путем мож-но добиться настоящего и реалистичного решения угнетающей всех нас налоговой проблемы"'.
Со времен Л. Эрхарда в Германии укоренились важнейшие принципы построения системы на-логообложения:
• налоги по возможности минимальны;
• минимальны, или, точнее, минимально необходимы, и затраты на их взимание;
• налоги не могут препятствовать конкуренции, изменять чьи-либо шансы;
• налоги соответствуют структурной политике;
• налоги нацелены на более справедливое распределение доходов;
• максимальное уважение к частной жизни человека;
• в связи с налогообложением человек должен по минимуму открывать государству свою част-ную жизнь. Налоговый работник не имеет права никому дать каких-либо сведений о налого-плательщике. Соблюдение коммерческой тайны гарантировано;
• налоговая система исключает двойное налогообложение;
• величина налогов соответствует размеру государственных услуг, включая защиту человека и все, что гражданин может получить от государства.
Основные виды налогов в Германии: подоходный налог (на физических лиц), налог на корпо-рации, налог на добавленную стоимость, промысловый налог, налог на имущество, поземельный налог, налог, уплачиваемый при покупке земельного участка, страховые взносы, налог с наследства и дарения, автомобильный налог, налог на содержание пожарной охраны, акцизы на кофе, сахар, минеральные масла, винно-водочные и табачные изделия, таможенные пошли-ны, сборы, идущие на развитие добычи нефти и газа на территории страны. Рассмотрим наи-более важные из них.
Из налогов на юридических лиц наиболее высокие доходы приносит государству налог на до-бавленную стоимость. Его удельный вес в доходах бюджета равен примерно 28% — второе место после подоходного налога. Общая ставка налога в настоящее время составляет 15%. Но основные продовольственные товары, а также книжно-журнальная продукция облагаются по сниженной ставке — 7%. Эта ставка не распространяется на обороты кафе и ресторанов.
НДС в Германии имеет некоторые особенности. Так, предприниматели, у которых оборот за предыдущий календарный год не превысил 20 тыс. марок, а в текущем году не превысит 100 тыс. марок, освобождаются от его уплаты. Но при этом они лишаются и права возмещения сумм налога в выставленных на него счетах. Данный предприниматель является плательщиком подоходного налога, а не НДС. Он имеет право отказаться от положенного ему освобождения от НДС и вести налоговые расчеты на общих основаниях.
Если предприниматель получает в календарном году доход не выше 60 тыс. марок, то он имеет право на регрессивное налогообложение и вносит в бюджет лишь 80% от расчетной суммы НДС.
Предприятия сельского и лесного хозяйства освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость. Освобождены также и товары, идущие на экспорт.
В Германии установлены две основные ставки корпорационного налога на прибыль. Если при-быль не распределяется, то ставка налога — 50%, до 1990 г. была 56%. На распределяемую в виде дивидендов прибыль ставки существенно ниже — 36% (с учетом того, что дивиденды включаются в личные доходы акционеров, подлежащие обложению подоходным налогом). В среднем с учетом налоговых льгот ставка не превышает 42%. Широко используется ускорен-ная амортизация. Например, в сельском хозяйстве разрешается уже в первый год списать до 50% стоимости оборудования, в первые три года — до 80%. Не облагаются налогом проценты по ссудам.
Акцизы в основном направляются в федеральный бюджет (кроме акциза на пиво, идущего в бюджеты земель). В 1994 г. наибольшие доходы казне обеспечивали акцизы; на минеральное топливо — 31,8 млрд. марок, табачный — 15,5 млрд. марок, шейный — около 2 млрд. марок. Ставки федеральных акцизов следующие:
бензин — 0,98—1,08 марки на 1 литр в зависимости от содержания в нем свинца;
мазут для отопления — 9,4 пфеннига на 1 кг;
табачные изделия — 13 пфеннигов в расчете на 1 сигарету;
поджаренный кофе — 4,3 марки на 1 кг;
крепкие спиртные напитки — 2550 марок на 100 литров;
шампанское — 2 марки на 0,75 литра;
на страховые сделки — 12 % со страхового полиса.
Промысловым налогом — это один из основных местных налогов — Облагаются предприятия, товарищества, физические лица, занимающиеся промысловой, торговой и другими видами деятельности. Базой для исчисления налога служат прибыль от занятия промыслом и капитал компании. Налоговая ставка определяется муниципальными органами. Вот характерный при-мер: ставка 5% от прибыли и 0,2% от стоимости основных фондов. При этом необлагаемый минимум составляет 36 тыс. марок дохода и 120 тыс. марок капитала. Кстати, вопрос о взима-нии промыслового налога дискутируется в Германии уже в течение многих лет.
Критике подвергается прежде всего то обстоятельство, что обложению подлежит имуществен-ная часть предприятия. Это частично ставит налогообложение вне зависимости от получаемой прибыли и ведет к тому, что предприятие, которое несет убытки, должно отчислять налоги в местный бюджет. Для общины промысловый налог имеет тот недостаток, что налицо большая зависимость от конъюнктуры. Поступления в местный бюджет от промыслового налога суще-ственно зависят от уровня доходов местных предприятий и посему могут быть весьма нестабильными. Это усложняет общинам задачи долгосрочного планирования и инвестирования.
Поземельным налогом облагаются предприятия сельского и лесного хозяйства, земельные уча-стки компаний и физических лиц. Обычно ставка — 1,2%
Освобождены от поземельного налога государственные предприятия, религиозные учрежде-ния. При переходе участка земли от одного владельца к другому уплачивается взнос в размере 2% от покупной цены.
Определяя величину поземельного налога, муниципалитеты, как правило, разграничивают земли, отведенные под сельскохозяйственные угодья, подлесные хозяйства и прочие земель-ные участки.
Наиболее давние традиции имеет в Германии налог на собственность (его ввел в 1278 г. ко-роль Рудольф фон Габсбург). Налоговая ставка на совокупное имущество физического лица с 1 января 1995 г. поднята до 1%. До этого ока была на уровне 0,5%. Промышленные предприятия и компании платят 0,6%. При увеличении ставки налога был поднят и необлагаемый минимум. Ранее не облагалось налогом имущество стоимостью до 70 тыс. марок, теперь — до 120 тыс. марок. При достижении владельцем собственности 60-ти лет льготный потолок повышается еще на 50 тыс. марок-
Для юридических лиц необлагаемый минимум — 20 тыс. марок. Льготы в виде пониженной ставки распространяются на имущество в сельском и лесном хозяйстве.
Переоценка имущества происходит каждые 3 года.
Налог на имущество предприятий подвергается серизной критике. Получается так, что иму-щество подлежит тройному обложению: промысловым налогом, поземельным налогом и налогом на собственность. В отличие от других местных налогов данный налог нельзя относить на издержки производства и вычитать из налогооблагаемой прибыли. Он подлежит уплате да-же в том случае, если фирма завершит финансовый год с убытками.
У физических лиц обложению подлежит недвижимое имущество, банковские счета, ценные бумаги, вклады в страховые компании, драгоценности, предметы искусства и другие предметы роскоши, яхты, частные самолеты.
Ставка налога на наследство и дарение зависит от степени родства и стоимости имущества. Различают 4 категории наследников (см- табл. 4.1).

Таблица 4.1. Минимальные и максимальные ставки налога
Категория Ставка налога (%), при
Степень родства стоимости имущества
до 50 тыс. выше 100 млн.
марок марок
1234 Супруги и детиВнуки и родители(при получении наследства)Братья, сестры и родители(при дарении)Прочие 361120 35506570

Необлагаемые налогом суммы также различны: для супругов они составляют 250 тыс. марок; для детей — 90 тыс., внуков — 50 тыс., братьев и сестер — 10 тыс. марок.
Социальные отчисления от фонда заработной платы составляют 6,8%. Сумма отчислений, как и в США, делится в равной пропорции между нанимателем и работником.
Подоходный налог в Германии прогрессивен. Его минимальная ставка — 19%, максимальная — 53%. Необлагаемый минимум — 1536 марок в месяц для одиноких и 3072 марки для семейных пар. Далее идут налоговые льготы на детей, возрастные льготы, льготы по чрезвычайным об-стоятельствам (болезнь, несчастный случай). Например, у лиц, достигших возраста 64 лет, не-облагаемый минимум увеличивается до 3700 марок. У лиц, имеющих земельный участок, не облагаются подоходным налогом 4750 марок.
Максимальная ставка налога применяется к гражданам, чей доход превышает 120 тыс. марок или 240 тыс. марок для семейной пары.
Объектом обложения подоходным налогом являются все доходы человека от: наемного труда, самостоятельной работы (у лиц свободных профессий), промысловой деятельности или деятельности в сельском и лесном хозяйстве; капитала, сдачи имущества в аренду или в наем; всех прочих поступлений.
Для определения облагаемого дохода из поступлений вычитаются затраты. При этом учиты-ваются и особые расходы как, например, алименты после развода супругов, взносы на медицинское страхование и страхование жизни, церковный налог, затраты на профессиональное образование и др. Подоходный налог с наемных работников удерживается работодателем из их заработка при выплате заработной платы (налог на заработную плату) и перечисляется в нало-говые органы.
При определении налога на заработную плату применяются такие категории, как налоговые классы, налоговые таблицы и налоговые карты. Существует 6 налоговых классов, в которые группируются наемные рабочие и служащие:
• I класс — холостые рабочие без детей;
• II класс — холостые, разведенные или овдовевшие граждане, имеющие на содержании ре-бенка;
• III класс — женатые, если в семье работает лишь один из супругов. Если работают оба, то один из них по общему согласию переходит в V класс;
• IV класс — работают и муж, и жена и облагаются налогом
раздельно;
• V класс — женатые работающие, один из которых облагается по III классу.
• VI класс — рабочие, имеющие заработную плату в нескольких местах.
Налоговые таблицы учитывают классы, а также: наличие в семье детей, их количество, на чьем содержании они находятся, совместно или раздельно ведется в семье хозяйство; налого-вые льготы.
Удержание налога из заработной платы происходит на основе налоговой карты. Карта запол-няется в общине по месту жительства. В ней удостоверяется налоговый класс, количество детей, вероисповедание работающего. Там же отмечается инвалидность, достижение 64-летнего возраста и другие сведения.
В 1994 г. Германия получила в виде налоговых поступлений 786 млрд. марок. Они распределе-ны: в федеральный бюджет — 379 млрд. марок, в бюджеты земель — 269 млрд., в бюджеты общин — 97,3 млрд., отчисления в фонды Европейского Союза — 40,7 млрд. марок.
Эволюция налоговой системы Германии — от сильных в финансовом отношении земель и слабого государства (империи) через чрезмерную централизацию к разумным финансовым отношениям, строящимся на основе соблюдения интересов регионов и государства, — может быть весьма поучительной и для Российской Федерации.


Вопросы для самопроверки
1. Дайте характеристику основных принципов налогообложения в ФРГ.
2. Какова схема налогового выравнивания доходов?
3. Что такое промысловый налог?
4. Назовите особенности применяемых местных налогов.
5. Какие действуют льготы по подоходному налогу?

<< попередня     зміст     наступна >>