Глава 2. КАНАДА.
Налоговая система Канады в современных условиях представлена на трех основных уровнях:
• федеральном (48% государственных доходов);
• провинциальном (42% государственных доходов);
• местном (10% государственных доходов),
Главную часть доходов федерального бюджета составляет подоходный налог с населения, причем доля его постоянно увеличивается. За 1985—1994 годы доля подоходного налога уве-личилась на 45% (с 56580 млн. до 101943 млн. канадских долларов). Значительны и поступле-ния от налога на корпорации, налога на товары и услуги, акцизов, таможенных пошлин и нало-гов в фонды социального страхования.
Налоговые источники доходов провинций складываются из:
• подоходного налога с населения;
• налога с продаж;
• налога на прибыли корпораций;
• акцизов;
• налогов в фонды социального страхования;
• налогов на дарения;
• рентных платежей;
• различных регистрационных и лицензионных сборов.
Основную долю поступлений дают подоходный налог с населения и косвенные налоги. В по-следнее время все статьи доходов провинциальных бюджетов, за исключением налога на прибыль, имеют устойчивую тенденцию к росту.
Налоговые поступления местных бюджетов состоят из налога на недвижимость и налога на предпринимательство.
В стране сложилась четкая система налогового регулирования. Налоговая политика разрабаты-вается отделом бюджетной политики и экономического анализа Министерства финансов. Все проекты выносятся на обсуждение — прежде всего в Палату общин. Сбором налогов занима-ется Министерство национального дохода. Все возникающие споры но вопросам налогообложения разрешает Налоговый суд.
Отдельным провинциям сделаны исключения. Например, Квебек самостоятельно собирает по-доходный налог и налог на прибыль, Онтарио, Альберта — налог на прибыль.
Существуют контрольное пенсионное и тарифные управления, решающие вопросы в сфере пенсионного обеспечения и обложения пошлинами.
Основополагающими актами в сфере налогового законодательства служат: Закон о налоге на доход (регулирующий взимание подоходного налога и налога на прибыль корпораций) и Закон о страховании по безработице (системы социального обеспечения).
Первым этапом модернизации налоговой системы Канады стала налоговая реформа, начатая в 1987 г. Она коснулась двух основных доходных статей бюджета: подоходного налога и налога на прибыль. В дальнейшем был проведен радикальный пересмотр системы косвенных налогов.
В соответствии с реформой 1987 г. в Канаде на федеральном уровне стали действовать три ставки подоходного налога вместо ранее существовавших десяти, и в каждом регионе — свои местные ставки подоходного налога, (см. табл. 2.1. и табл. 2-2).
Таблица 2.1. Ставки федерального подоходного налога

Таблица 2.2. Ставки подоходного налога с физических лиц, действующие в регионах

В остальных регионах существуют свои особенности применения различных ставок для раз-личных сумм дохода. 
Были пересмотрены налоговые льготы, и часть из них отмечена. Многие льготы переведены из налоговых скидок в разряд налогового кредита.
Таким образом, новая налоговая система построена на одинаковом обложении доходов, неза-висимо от их величины и формы вложения капитала, а также на обложении реальных величин доходов (индексация ставок и налоговых кредитов в соответствии с ростом потребительских цен).
Большое значение в системе подоходного налога с населения имеет налог на прирост рыноч-ной стоимости активов. Если ранее только половина этого дохода подпадала под налогооб-ложение, причем реальная ставка совокупного федерально-провинциального налога равнялась 26%, то в настоящее время облагаемая доля расширилась до 75%, а реальная ставка налога на прирост рыночной стоимости возросла до 30%.
Значимую роль играет налог на прибыль и связанные с ним разнообразные налоговые льготы, которые побуждают компании к рациональному использованию основных и оборотных средств, внедрению НИОКР, развитию деятельности в определенных районах и другим обще-ственно полезным мероприятиям.
Ставка налога на прибыль складывается из федеральной а провинциальной. Общая федераль-ная ставка — 28% (для компаний обрабатывающей промышленности — 23%), Провинциаль-ные ставки налога на прибыль представлены в табл. 2.3.

Таблица 2.3. Ставки налога на прибыль, действующие в регионах

Ньюфаундленд снижает ставку для компаний, создающих более 10 рабочих мест с полной за-нятостью и инвестициями не менее 5500 000.
С 1 июля 1993 г. снизилась ставка для корпораций, создающих рабочие места в фармацевтиче-ской. компьютерной, телекоммуникационной и агрономической отраслях,
Пониженная ставка налога на прибыль применяется для дохода, полученного от производст-венной и технологической деятельности (табл. 2-4).
Таблица 2.4-Ставки налога на прибыль, полученную от производственной и технической деятельности

Основные налоговые льготы для корпорации включают:
инвестиционный налоговый кредит;
налоговый кредит на расходы НИОКР:
ускоренные нормы амортизации;
льготные условия налогообложения стоимости активов;
скидки на истощение недр и др.
прироста рыночной
Постоянно увеличивающийся дефицит федерального бюджета привел к более рациональному использованию налоговых льгот, что прежде всего выразилось в сужении сфер их применения и в уменьшении размеров. В 1987 г. были отменены инвестиционный налоговый кредит и скидка на корректировку товарно-материальных запасов.
Снижены нормы амортизации для пассивной части основного капитала в горнодобывающей промышленности для бурового оборудования, рабочих частей машин, рекламного оборудова-ния.
Сохранены льготы на стимулирование регионального развития НИОКР. Инвестиционный кре-дит для атлантических провинций составляет 15%, а для специально выделенной группы рай-онов — 10%. Налоговый кредит на капиталовложения в НИОКР составляет 30% для всех ком-паний и 45% — для компаний обрабатывающего сектора в отдельных районах.
Для стимулирования развития сельского хозяйства и рыболовства также предусмотрены меры налогового характера. Существуют три специальные льготы для компаний данных отраслей.
Цель одной из них — привлечь детей фермеров к работе в сельском хозяйстве. После смерти родителей ферма, доля в семейной фермерской корпорации или семейном фермерском парт-нерстве переходит к детям без необходимости пожизненной уплаты налога на прирост рыноч-ной стоимости активов. Его оплата откладывается до того момента, когда дети будут распола-гать какой-либо другой собственностью помимо данной семейной.
Другая льгота состоит в праве усреднять доход за пятилетний период в целях защиты ферме-ров и рыбаков от резких колебаний доходов, свойственных данным отраслям.
Третья льгота связана с методом исчисления дохода для фермеров и рыбаков; дает возмож-ность фермерам регулировать распределение доходов по годам, уменьшать или увеличивать сумму, оставшуюся в их распоряжении после уплаты налога.
Большое внимание в Канаде уделяется стимулированию деятельности малого бизнеса. К ма-лым относятся компании с годовыми продажами от 2 до 20 млн. долл., с годовой прибылью меньше или равной 200 тыс. долл., в которых занято меньше или 100 лиц наемного труда. Доля мелких фирм составляет 97% от числа всех компаний. Основные сферы их деятельности — услуги, розничная торговля, строительство, наукоемкие отрасли. После налоговой реформы ко всем компаниям малого бизнеса применяется единая ставка — 12%. Правительство Канады возлагает большие надежды на малый бизнес как на возможность повысить уровень занятости в стране.
В налоговой системе преобладает прямое налогообложение, в котором основную долю зани-мает подоходный налог с населения. Наибольшее регулирующее воздействие на экономику оказывает налог на прибыль компаний.
Последние тенденции в развитии налоговой системы связаны с расширением базы налогооб-ложения и снижением размеров ставок налогов и направлены на сокращение дефицита федерального бюджета при сохранении возможностей задействовать на экономические процессы.
Налог с продаж по своей природе — это более уютный механизм сбора доходов, чем подоход-ный налог, Действующий налог с продаж имеет две характерные черты:
• распространяется только на потребление, освобождая от налогов сам производственный про-цесс и тем самым не угрожая внутреннему производству;
• опирается на более широкую базу.
До 1991 г. федеральное правительство полагалось на единую ставку федерального налога с продаж — 13,5%. Под этот налог попадали и производственные ресурсы. Эта ставка распро-странялась на производителей и ее эффективное значение существенно изменялось от продук-та к продукту, завися от системы их распределения. Налог облагал внутреннее производство больше, чем импортные товары, примерно на одну треть. Половина доходов от этого налога полностью шла от налогообложения потребляемых в производстве ресурсов, увеличивая стои-мость инвестиций в среднем на 4%. В небольшой открытой экономике, которая характерна для Канады, эти факторы стали основными препятствиями к росту.
Федеральный налог с продаж, который был невидим для потребителя, взимался вместе с нало-гом с розничных продаж, собираемом в 9 из 10 канадских провинций. Сборы велись на уровне розничных продаж большинства товаров, за исключением еды, одежды, топлива. Ставки нало-га менялись по провинциям Канады, что зависело от фискальных требований индивидуальных областей. Саман низкая ставка была в Британской Колумбии и равнялась 6%, а самая высокая — в Ньюфаундленде и составляла 12%. Провинция Альберта, получающая существенный до-ход от добычи нефти и газа, не использует этот налог. В среднем налог с продаж достигает 17% от общих доходов провинций. В 1994 г, он обеспечил поступление 21274 млн. долл.
Столкнувшись с недостатками федерального налога с продаж, федеральное правительство в 1987 г. решило основные усилия направить на реформу местного налога с продаж. Этот шаг правительства породил предложение развивать и взимать национальный налог с продаж по ев-ропейской модели налога на добавленную стоимость.
В 1991 г- был принят налог на товары и услуги. В отличие от европейского налога на добав-ленную стоимость налог на товары и услуги в Канаде имеет преимущество, которое выражает-ся в установленной единой ставке — 7%. В то же время основные продукты питания, лекарст-ва, медицинские препараты и оборудование налогообложению не подвергаются, освобождают-ся от налогов услуги здравоохранения и образования.
Налог на товары и услуги приносит стране значительный доход. В 1994 г. он составил 21087 млн. долл., или 7,7% от общего поступления всех налогов. Более широкая экономическая база и низкая ставка позволяют уменьшить искажающее воздействие на рынок и достигнуть наибо-лее эффективного распределения ресурсов,
Само по себе введение этого налога означало существенное улучшение налоговой системы Канады, однако оно привело и к дополнительным сложностям- Дело в том, что налог взимает-ся одновременно с провинциальными налогами с розничных продаж. Два налога существуют в сфере розничной торговли параллельно, принося массу неудобств продавцам, вынужденным калькулировать два налога с разными базами и приспосабливать к ним систему бухгалтерского учета. С другой стороны, это является стимулом к унификации системы провинциальных налогов и ее гармонизации с федеральным налогом.
За исключением провинции Альберта и двух территорий, все провинции взимают местные на-логи с продаж.
С 1 апреля 1997 г. Нью Брансуик, Новая Шотландия Ньюфаундленд объединяют свои местные налоги с продаж с федеральным налогом на товары и услуги. Комбинированная ставка равна 15% (7% —федеральная ставка и 8% — провинциальная). Объединенный налог включается в розничные цены, но вся сумма уплаченного налога отражается в инвойсе или чеке.
С 1 сентября 1996 г. в регионах Канады действуют следующие ставки налогов с розничных продаж:
Ньюфаундленд — 12%;
Новая Шотландия — 11%;
О. Принца Эдуарда — 10%;
Нью Брансуик — 11%;
Квебек — 6,5% (в Квебеке взимается объединенный налог: провинциальный и федеральный);
Онтарио — 8%;
Манитоба — 7%;
Саскачеван — 9%;
Британская Колумбия — 7%, называется "налог на социальные услуги", им облагается потреб-ление товаров и определенных видов услуг.
К определенным видам товаров и услуг могут применяться другие ставки данного налога. На-пример, в провинции Онтарио — стандартная ставка налога — 8%, но для алкогольных напит-ков, продаваемых в специализированных магазинах, станка увеличена до 12%.
Налоговая система Канады оказывает серьезное воздействие на экономические процессы стра-ны. В середине 1990-х годов налоговое регулирование было направлено на стимулирование совокупного спроса, но первостепенное внимание все же уделялось государственным расхо-дам, В результате федеральное правительство и правительства провинций требовали причи-тающиеся части важнейших налогов. Доля подоходных налогов в 1994 г. составляла около 45% всех налоговых поступлений (37% приходится на подоходный налог с физических лиц, 8% — на налог с корпораций); налоги на потребление — примерно 30%. Доля налогов, собранных в провинциях, относительно значительна (и в сборах подоходных налогов, и в налогах на по-требление). Бюджет провинции пополняется более, чем на 100 млрд. долл. ежегодно (из них 40% приходится на долю подоходных налогов и почти половина на налоги на потребление).
Канада — децентрализованное государство, где, несмотря на сильное влияние федеральных органов власти, провинции имеют большое значение в ключевых областях национальной экономики и социального развития. Так, провинции обладают сферой полномочий в таких облас-тях, как образование, здравоохранение, круг социальных программ по страхованию.
Имея столь широкий спектр ответственности, провинции играют фундаментальную роль в на-циональной экономике. На их долю приходится больше половины всех правительственных расходов Канады. Роль провинций в экономике страны резко усилилась в последние годы: с 15% валового внутреннего продукта (ВВП) в начале 1960 г. — до 26% в 1994 г. На долю федерального правительства приходится всего 22%.
Расширение роли провинций в национальной экономике требует координации политики между федеральным правительством и правительством провинций. Несмотря на широкие полномочия в сборе налогов, провинциям необходима поддержка со стороны федерального правительства. В среднем около 28% всех доходов составляют трансферты — средства, передаваемые центральным правительством провинциям в целях компенсации несоответствия между их потреб-ностями в средствах и имеющимися в их распоряжении ресурсами. Например, в провинциях Онтарио, Альберта и Британская Колумбия эта доля достигает 20%, а в провинциях менее бо-гатых — более 40%.
Федеральные трансферты провинциям основаны на трех ключевых программах, имеющих раз-ные цели и структуры. Первая из них —"Выравнивание" — предполагает создание оправданных и сравнимых общественных услуг путем регулирования
уровня налогообложения. Таким образом трансферты заполняют дыры в бюджетах менее бога-тых провинций- Их суммы достигают 8 млрд. долл. в год. Вторая программа — "Установлен-ное финансирование программ". Платежи по ней составляют более 20 млрд. долл. в год. Сред-ства Канады в основном направляются в здравоохранение. И последняя — « План помощи» — связана с вопросами социальной помощи и благосостояния. По этой программе федеральное правительство на 50% покрывает расходы провинций в данном направлении. Расходы на про-грамму составляют 6 млрд. долл., или почти 17% всех федеральных трансфертов.
Большую роль в экономи4еском регулировании играет координация налогов, которая призвана способствовать:
• изменению роли провинций в федерации;
• обеспечению политических компромиссов между уровнями правительства;
• увеличению интереса всех правительств к системе налога на доход как к инструменту поли-тики увеличения поступлений;
• улучшению системы распределения дохода между индивидуалами с целью продвижения эко-номического и социального развития.
Первые усилия по координации налогов были предприняты с началом второй мировой войны- Условия экономического спада вынудили правительство больше опираться на подоходный на-лог и налог на прибыль как на источники финансовых поступлений. С увеличением роли этих налогов в финансовой политике отсутствие скоординированности обострило трения между федеральными и провинциальными правительствами, привело к росту двойного налогообло-жения, произволу и несоответствию налогового бремени между отдельными лицами и отдель-ными регионами.
Реакцией на эти "налоговые джунгли" и необходимость правительственного финансирования военных нужд стала готовность провинций предоставить распоряжение налогами на доход фе-деральному правительству в обмен на контроль за "рентными" платежами.
Согласно этой системе соглашений о налоговых рентных отчислениях, только федеральное правительство взимало налоги на доход, обеспечивая тем самым единообразие налоговых систем. Провинции, получая свою долю дохода, не имели голоса в определении налоговой поли-тики и ставок налогов. Но, несмотря на преимущества и простоту данных соглашений, с точки зрения провинций, они значительно ограничивали их фискальную гибкость, что имело особен-ное значение с ростом благосостояния страны в послевоенные годы и увеличением конститу-циональной ответственности провинций.
Как следствие — в 1947 г. две крупнейшие провинции Онтарио и Квебек выбыли из системы налоговых рентных соглашений. А в 1952 г. Квебек ввел в действие собственную систему на-логов на доход для повышения ее гибкости.
Чтобы выйти из ограничений системы налоговых рентных отчислений, в 1962 г. был принят Договор о сборе налогов, в котором федеральные и провинциальные правительства установили новую, более децентрализованную форму координации налогов — систему сбора налогов (Квебек в новые правительственные соглашения не вступил).
Договор о сборе налогов — это институциональная структура, которая позволяет правительст-вам различных уровней реализовать свои права автономного доступа к налоговой сфере через единое административное агентство по сбору налогов.
В сущности, соглашение по сбору налогов представляет собой сочетание двух ключевых объ-ектов: политической структуры, обеспечивающей достаточную степень гармонизации; едино-го административного процесса сбора этих налогов, основанного на этой политике согласо-ванности.
В отличие от налоговой системы рентных соглашений, где провинции фактически не имели никакого контроля над системой подоходного налога и налога на прибыль, соглашение о сборе налогов предоставило провинциям возможность определять свои доходы самостоятельно с помощью определенной ставки как единого процента от основного федерального налога. Это так называемая структура "налога на налог". Она служит основанием соглашения о налоговых сборах, обеспечивает высокую степень согласованности между федеральной и провинциальной системами, более высокий уровень гибкости провинциальных налоговых систем.
Федеральное правительство продолжало определять источники дохода, подлежащие налогооб-ложению, разрешаемые скидки и освобождения, предельные налоговые ставки и уровни дохо-да, используемые для расчета налога. Провинции затем применяли свою налоговую ставку к этой сумме для исчисления провинциальной налоговой ответственности.
Сохраняя высокую степень согласованности между федеральными и провинциальными нало-говыми системами, соглашения дали провинциям возможность контролировать свои налого-вые поступления без формирования собственной дублирующей налоговой администрации. На-логоплательщики получили единую налоговую систему и единую форму налоговой декларации.
Внедрение соглашения о налоговых сборах в 1960-х годах совпало с началом периода "строи-тельства" провинций. Начался процесс расширения провинциальными правительствами сфер своего влияния: от использования природных ресурсов до активного социального развития своих территорий.
Хотя соглашения о сборе налогов предоставили провинциям возможность финансовой под-держки их растущей активности внедрение программ социального благосостояния наталкива-лось на большие трудности, так как фактически вся прерогатива принятия решений в области налоговой политики принадлежала правительству.
Новые требования приводили к неоднократным изменениям соглашений о налоговых сборах- Эти изменения касались в основном двух ключевых направлений:
распределение дохода и социальное благосостояние. Для того чтобы провинции могли регули-ровать налоговое бремя, были введены налоговые скидки на минимальный доход и налоговые надбавки на высокий доход. В дополнение некоторые провинции установили специализиро-ванные восполнимые налоговые кредиты для частных хозяйств низкого и среднего дохода в целях балансирования неизбежной регрессивности их потребления и налогов на имущество.
экономическое развитие. Для повышения инвестиционной активности провинций были пре-доставлены специальные кредиты. Эти нововведения значительно повысили гибкость провинциальных налоговых систем.
Механизм координации налогов на доход сохраняет для провинций два важнейших ограниче-ния.
Первое — отсутствие структуры ставок. Налоговые надбавки и скидки по сути своей ограни-чены во влиянии на распределение дохода, так как они затрагивают лишь два полюса доходной шкалы, оставляя нетронутыми многочисленные промежуточные ставки. Также провинции взимают и основной федеральный налог, что означает принятие федеральной налоговой струк-туры и последствий распределения дохода. Если бы провинции могли устанавливать отдель-ные налоговые ставки и доходные уровни, у них было бы гораздо больше средств достижения желаемой степени прогрессивности. Однако это снижало бы согласованность и усложняло на-логовую систему в целом.
Второе — хотя изначально провинции имеют возможность увеличивать налоговые поступле-ния, требование наложения провинциального налога на федеральный ограничивает маневренность провинций до сравнительно узкой базы, снижая тем самым ценность каждого нало-гового пункта и требуя очень высоких налоговых ставок.
Как мы видим, ограничения достаточно существенны. Тем не менее, в такой крупной стране, как Канада, децентрализация помогает адаптировать социальную политику к местным нуждам, в то же время обеспечивая правительствам провинций доходы, достаточные для поддержания единых стандартов общественных услуг при равных уровнях налогообложения.

Вопросы для самопроверки
1. Назовите особенности налогового регулирования в Канаде.
2. Каковы налоговые источники дохода провинций?
3. Назовите основные виды льгот по налогу на прибыль.
4. Охарактеризуйте особенности налога с продаж, используемого в Канаде.
5. Раскройте основные направления координации налогов.

<< попередня     зміст     наступна >>