Глава 3 ВЕЛИКОБРИТАНИЯ
Британия, Соединенное Королевство Великобритании и Северной Ирландии 
Научная теория налогообложения возникла в Великобритании. Это вполне объяснимо ее зна-чимостью в мировом промышленном развитии. Осмысление роли и места налогов в обществе началось еще в начале 17 столетия. В 1625 г. в книге "Опыты или наставления нравственные и политические" английский философ Фрэнсис Бэкон (1561—1626), лорд-хранитель большой печати при короле Якове Стюарте, пишет: "Налоги, взимаемые с согласия народа, не так ос-лабляют его мужество; примером тому могут служить пошлины в Нидерландах и до известной степени в Англии. Заметьте, что речь у нас идет сейчас не о кошельке, а о сердце. Подать, взи-маемая с согласия народа или без такового, может быть одинакова для кошельков, но не оди-наково ее действие на дух народа.
Несколько позже английский экономист Уильям Петти (1623—1687), известный как автор теории трудовой стоимости, обосновывал в своей работе "Трактат о налогах и сборах" пре-имущества косвенного налогообложения: "Доводы в пользу акциза сводятся к следующему.
Во-первых, естественная справедливость требует, чтобы Каждый платил в соответствии с тем, что он действительно потребляет. Вследствие этого такой налог вряд ли навязывается кому-либо насильно и его чрезвычайно легко платить тому, кто Удовольствуется предметами есте-ственной необходимости. 
Во-вторых, этот налог, если только он не сдается на откуп, а регулярно взимается, располагает к бережливости, что является единственным способом обогащения народа, как это ясно видно на примере голландцев и евреев и всех других, наживших большие состояния.
В-третьих, никто не уплачивает вдвое или дважды за одну и ту же вещь, поскольку ничто не может быть потреблено более одного раза.
Между тем мы часто наблюдаем, что в иных случаях уплачивают одновременно ренты со сво-их земель, со своих дымовых труб, со своих титулов, а также и пошлины (которые уплачиваются всеми людьми, хотя купцы более всего говорят о них). Они уплачивают также добро-вольные взносы и десятины. При акцизе никто не должен, собственно говоря, платить еще и другим способом и больше чем один раз.
В-четвертых, при этом способе обложения можно всегда : иметь превосходные сведения о бо-гатстве, росте, промыслах и .силе страны в каждый момент. В силу всех этих причин при акцизе требуются не отдельные соглашения с семьями и не сдача всего налога на откуп, а соби-рание его особыми чиновниками, которые, будучи полностью заняты, не потребуют и четвер-той части расходов, каких требует взимание наших теперешних .многочисленных и многооб-разных налогов".
Наибольший вклад в теорию налогообложения внес шотландский экономист и философ Адам Смит (1723—1790). Кстати, он подчеркнул, что налоги для того, кто их выплачивает, — при-знак не рабства, а свободы. В 1776 г. вышла книга А. Смита "Исследование о природе и при-чинах богатства народов". В ней автор писал: "Подданные государства должны, по возможно-сти, соответственно своей способности и силам участвовать в содержании правительства, то есть соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государ-ства".
Основываясь на воззрениях Смита, можно вывести четыре основных принципа, которые не ус-тарели и в наше время:
• принцип справедливости (утверждающий всеобщность обложения и равномерность распре-деления налога между гражданами соразмерно их доходам);
• принцип определенности (требующий, чтобы сумма, способ и время платежа были совер-шенно точно заранее известны плательщику);
• принцип удобства (предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким спосо-бом, которые наиболее удобны для плательщика);
• принцип экономии (заключающийся в сокращении издержек взимания налога, в рационали-зации системы налогообложения). Именно в конце XVIII в. в Западной Европе закладывались основы современного государства, проводящего активную экономическую, в том числе финан-совую и налоговую политику. В этом направлении Великобритания опережала все страны.
Современная налоговая система состоит из пяти основных крупных групп налогов:
• прямые налоги на доходы (подоходный налог, налог на капитал, налог на наследство);
• косвенные налоги (наиболее крупным источником дохода служит налог на добавленную стоимость);
• местные налоги (наиболее крупный из них — налог на недвижимость);
• налоги на деловую активность;
• прочие налоги.
Интересно посмотреть соотношение между ними. В 1992— 1993 финансовом году структура налоговых поступлений была такова: прямые налоги — 45, 9% поступлений, косвенные — 31,4%, местные — 9,6%, налоги на деловую активность — 7,4%, прочие — 5,7%.
Один из основных прямых налогов — подоходный. Впервые в Великобритании он был введен в 1799 г. как временная мера в целях финансирования войн против Фракции, а с 1842 г. — окон-чательно утвердился в английской налоговой практике.
В Великобритании принята несколько отличная от других Стран форма построения подоход-ного налога, которая предлагает деление дохода на части (шедулы, графики) в зависимости от источника дохода (жалование, дивиденды, рента и т.п.). Каждая "шедула облагается особым порядком. Такое раздельное обложение преследует цель "настигнуть доход у источника".
Действуют 5 шедул (графиков), причем некоторые из них имеют еще и внутреннюю градацию:
• график А — доходы от имущества, например, квартплата за сдаваемые в наем дома (кварти-ры);
• график С — доходы, получаемые от дивидендов по государственным облигациям;
• график Д — основной, очень много разных видов доходов, поэтому он разделен на 6 частей:
> доходы, получаемые от торговли или деловых операций (бизнеса), например, прибыль вла-дельца магазина;
> доходы, полученные в результате предоставления профессиональных услуг, например, дохо-ды врача или адвоката;
> полученные проценты и алименты, подлежащие налогообложению;
> доходы от ценных бумаг, находящихся за рубежом;
> доходы от имущества, находящегося за рубежом;
> все доходы, не включенные ни в одну из упомянутых частей (например, гонорар);
• график Е — 3 широкие группы доходов:
> из разных ведомств и разных должностей;
> от пенсий, выплачиваемых компаниями;
> от пособий, выплачиваемых Министерством социального страхования и подлежащих нало-гообложению;
• график F — дивиденды и другие выплаты, осуществляемые
компаниями Великобритании.
Подоходный налог удерживается с облагаемого дохода, представляющего собой совокупный годовой доход за вычетом разрешенных законом скидок и льгот. При этом он подразделяется на заработанный и инвестиционный (незаработанный).
Подоходный налог с заработной платы удерживается у источника, При этом отпадает необхо-димость заполнять налоговую декларацию лицом наемного труда, живущим на доход только от заработной платы. В остальных случаях налогообложение доходов производится на основе декларации, предъявляемой в установленные законом сроки налогоплательщиками.
Современная организация британского подоходного налогообложения сложилась в решающей степени благодаря реформам
1965 г. и 1973 г. До 1965 г. подоходный налог платили как физические, так и юридические ли-ца, в том числе корпорации. С введением отдельного налога на прибыль корпораций сфера его действия сузилась до личных доходов граждан, включая тех, кто занимается индивидуальной предпринимательской деятельностью или выступает партнером делового товарищества. Еще более серьезные изменения в подоходное налогообложение были внесены реформой 1973 г., в результате которой заработанный и инвестиционный доходы стали облагаться по единой шка-ле ставок. Это не только упростило технику взимания налога, ко и коренным образом измени-ло назначение шедул (графиков), которые в настоящее время служат для начисления скидок и льгот.
Наиболее универсальны и поэтому наиболее важны из льгот личная скидка, право на которую имеют все налогоплательщики, независимо от источника дохода, и дополнительная семейная скидка, засчитываемая, как правило, при обложении главы семьи. Размеры личной и семейной скидок автоматически пересматриваются каждый финансовый год с учетом роста индекса роз-ничных цен (в то же время парламент по предложению правительства имеет право заморажи-вать размеры скидок в связи с особыми экономическими обстоятельствами). В настоящее время личная скидка в Великобритании определена в размере 3445 фунтов стерлингов.
Действуют три ставки подоходного налога (в зависимости от уровня годового дохода): 20, 25, 40%.
Ставка налога на прибыль корпораций за последние 10 лет постепенно снижалась: 52 — 35 — 33%.
Малые предприятия платят налог по ставке 25%.
При этом критерием выступает не численность работающих в компании, а полученная при-быль. К малым относится предприятие с размером прибыли до 250 тысяч фунтов стерлингов в год.
Все расходы на научные исследования полностью вычитаются из налогооблагаемой прибыли. В особую категорию выделены нефтедобывающие компании. Они вносят в бюджет 50% дохо-да, остающегося после уплаты налога по обычной ставке. Несколькими годами ранее вносили 75%.
Налог на прирост капитала взимается при реализации определенных видов капитальных акти-вов, которая приносит прибыль (частные автомобили, жилье, национальные сберегательные сертификаты и облигации и др.). Цель налога — ограничить размеры и прибыльность спекуля-тивных сделок. Доходы исчисляются как разница между рыночной ценой данного имущества
И ценой его приобретения. Налог уплачивается по высшей из действующих ставок подоходно-го налога, если плательщиком Выступает физическое лицо, по основной ставке налога на прибыль корпораций, если плательщик — компания.
Налогом на наследство не облагаются первые 150 тысяч фунтов стерлингов стоимости переда-ваемого имущества. Затем применяется ставка 40%. Действует система налоговых льгот и скидок, которые могут составлять от 20 до 80%.
К прямым налогам можно отнести взносы на нужды социального страхования, расходуемые на выплату пенсий и пособий. Эти взносы уплачиваются по одному из четырех классов. К перво-му (основному) относятся лица наемного труда и их работодатели. Ко второму классу принад-лежат так называемые "самозанятые" (то есть лица, не состоящие в отношениях найма). По третьему классу взносы добровольно перечисляются неработающими гражданами или гражда-нами, которые не могут быть причислены к первым двум классам- Наконец, четвертый класс составляют лица, уплачивающие взносы по второму классу (самозанятые), если их доход пре-вышает определенную сумму,
Класс взносов дает право на соответствующие выплаты. Для лиц наемного труда и их работо-дателей размер взносов дифференцирован. Зарабатывающие менее 54 ф. ст. в неделю полно-стью освобождены от уплаты налога. Если же заработанный доход превышает эту сумму, то размер взносов составляет 2% от первых 54 ф. ст. и 9% — с оставшейся части, но не свыше 405 ф. ст. в неделю. Взносы по второму и третьему классу уплачиваются по твердым ставкам, со-ответственно: 5,35 и 5,25 ф. ст. в неделю. По четвертому классу ставка взноса равна 6,3%.
Как уже упоминалось, главное место среди косвенных налогов занимает налог на добавленную стоимость. С точки зрения доходов он находится на втором месте после подоходного налога и формирует примерно 17% бюджета страны-
Базой обложения налога на добавленную стоимость выступает стоимость, добавленная на каж-дой стадии производства и реализации товаров и услуг (то есть разница между выручкой и стоимостью закупок у поставщиков).
Стандартная ставка НДС в Великобритании — 17,5%. Но при этом не облагаются совсем сле-дующие виды товаров и услуг: продовольственные товары, книги, лекарства, импортные и экспортные товары, топливо и энергия для домашнего пользования, оплата за воду и канализа-цию, строительство жилых домов, транспортные услуги, детская одежда, а также почтовые и финансовые услуги, страхование, ритуальные услуги.
Среди косвенных налогов второе место занимают акцизы. Подакцизными товарами являются алкогольные напитки, горючее, табачные изделия, транспортные средства. Акциз на спиртные напитки и горючее взимается в твердых суммах с единицы товара (с литра). Акциз на табачные изделия устанавливается в виде процентной надбавки к цене товара. Ставка акцизных сборов колеблется обычно в пределах от 10 до 30%.
К косвенным налогам относятся таможенные пошлины, гербовый сбор, налог с игорного биз-неса, сборы с бегов (конные скачки, собачьи бега).
Среди местных налогов основной — налог на имущество. Он взимается с собственников или арендаторов недвижимого имущества. В это понятие входит земля. К числу плательщиков данного налога относятся и лица, снимающие жилье и вносящие квартирную плату. Стоимость недвижимого имущества оценивается обычно раз в 10 лет и представляет собой предполагае-мую сумму годового дохода от сдачи данного имущества в аренду. Ставка налогообложения устанавливается муниципалитетом исходя из потребности в финансовых ресурсах. Поэтому ставка заметно колеблется по графствам и городам Великобритании.
В апреле 1990 г. в Англии и Уэльсе (а годом раньше в Шотландии) перешли к взиманию по-душного налога, охватывающего практически всех граждан, достигших возраста 18 лет. Он ус-танавливался в твердой сумме самостоятельно местными органами власти и был напрямую связан с уровнем их расходов. Однако опыт оказался неудачным, и в апреле 1993 г. на смену подушному налогу пришел новый муниципальный налог. Он поставлен в зависимость от ры-ночной стоимости имущества и числа взрослых членов каждой семьи с предоставлением ски-док ряду категорий семей. Имущество классифицируется по одной из восьми оценочных кате-горий и облагается налогом по дифференцированным ставкам.
Муниципалитет может устанавливать и другие налоги на местные нужды. Перечень местных сборов в различных графствах весьма отличается друг от друга.
Основным источником доходной части бюджета служат федеральные налоги. В бюджетах графств и городов отчисления от федеральных налогов составляют от 70 до 90%.

Вопросы для самопроверки
1. Укажите исторические этапы становления налоговой системы Великобритании.
2. Дайте классификацию налогов в Великобритании.
3. В чем особенности построения подоходного налога?
4. Охарактеризуйте косвенные налоги.
5. Укажите специфику местных налогов.

<< попередня     зміст     наступна >>