–ќ«ƒ≤Ћ 4   ќЌ“–ќЋ№ ≤ –≈¬≤«≤я –ќ«–ј’”Ќ ≤¬ 

4.1. «авданн¤, обТЇкти, джерела ≥нформац≥њ ≥ методичн≥ прийоми контролю розрахунк≥в
” зм≥цненн≥ ф≥нансового стану ≥ платоспроможност≥ п≥дприЇмств значна роль належить контролю за станом розрахунк≥в, динам≥кою деб≥торськоњ ≥ кредиторськоњ заборгованост≥. «авданн¤ контролю пол¤гаЇ в перев≥рц≥ дотриманн¤ нормативно-правового регулюванн¤ розрахункових операц≥й ≥ стану розрахунково-плат≥жноњ дисципл≥ни.
ќрган≥зац≥¤ розрахунк≥в багато в чому залежить в≥д стану обл≥ку ≥ документального забезпеченн¤ розрахунк≥в. ЌесвоЇчасне ви¤вленн¤ помилок у розрахунково-плат≥жних документах призводить до виникненн¤ р≥зних суперечок п≥д час розрахунк≥в, виникненн¤ конфл≥ктних ситуац≥й. ќсобливо це стосуЇтьс¤ претенз≥йноњ заборгованост≥, повТ¤заноњ з нестачами ц≥нностей при њх в≥дпуску, транспортуванн≥ ≥ прийманн≥. “ому завданн¤ контролю пол¤гаЇ не т≥льки в перев≥рц≥ нормативно-правового забезпеченн¤ п≥д час зд≥йсненн¤ розрахунк≥в, але й њх документального обірунтуванн¤. ќсобливу увагу необх≥дно звернути на законн≥сть розрахунк≥в, њх доц≥льн≥сть, документальну обірунтован≥сть ≥ правильн≥сть в≥дображенн¤ розрахункових операц≥й у бухгалтерському обл≥ку.
ќбТЇкти, джерела ≥нформац≥њ ≥ методичн≥ прийоми контролю розрахунк≥в наведен≥ на рисунку 8.
ќбТЇктами контролю розрахунк≥в Ї використанн¤ кошт≥в п≥д час розрахунк≥в та њх обл≥к.
ѕ≥д час контролю ≥ рев≥з≥њ розрахункових операц≥й важливе значенн¤ маЇ використанн¤ фактограф≥чноњ ≥нформац≥њ, ¤ка Ї обл≥ковою ≥нформац≥Їю. „астково ц¤ ≥нформац≥¤, њњ зм≥ст ≥ використанн¤ в контрольному процес≥ наведен≥ в таблиц≥ 8.

–ис. 8. ќрган≥зац≥йна модель контролю ≥ рев≥з≥њ розрахункових операц≥й

“аблиц¤ 8
‘актограф≥чна ≥нформац≥¤, ¤ка використовуЇтьс¤ п≥д час контролю розрахункових операц≥й

ƒжерелами нормативно-законодавчоњ ≥нформац≥њ Ї та, що законодавчо обірунтовуЇ розрахунки, тобто ≥нформац≥¤, що п≥дтверджуЇ законн≥сть (або незаконн≥сть) тих або ≥нших розрахункових операц≥й.
ќбликова ≥нформац≥¤, ¤ка використовуЇтьс¤ п≥д час контролю ≥ рев≥з≥њ розрахунк≥в, даЇ можлив≥сть рев≥зору обірунтувати д≥йсн≥сть звершенн¤ або недостов≥рн≥сть розрахункових операц≥й. ѕ≥д час контролю ≥ рев≥з≥њ розрахунк≥в з постачальниками пор¤д з нормативно-законодавчою ≥нформац≥Їю використовують первинн≥ розрахунково-плат≥жн≥ документи, виписки банку ≥ записи в бухгалтерських реЇстрах. «г≥дно з новим ѕланом рахунк≥в бухгалтерського обл≥ку п≥д час рев≥з≥њ розрахунк≥в ≥з постачальниками використовуЇтьс¤ ≥нформац≥¤, що в≥дображена у в≥дпов≥дному обл≥ковому реЇстр≥ за рахунком 63 У–озрахунки з постачальниками ≥ п≥др¤дникамиФ, де ведетьс¤ обл≥к за кожним постачальником та п≥др¤дником у розр≥з≥ кожного документа (рахунка) та оплати. ÷¤ ≥нформац≥¤ використовуЇтьс¤ дл¤ перев≥рки розрахунк≥в з постачальниками за одержан≥ товарно-матер≥альн≥ ц≥нност≥, виконанн≥ роботи ≥ надан≥ послуги.
≤нформац≥Їю дл¤ контролю розрахунк≥в ≥з покупц¤ми зг≥дно ≥з зазначеним ѕланом рахунк≥в Ї записи в≥дпов≥дного обл≥кового реЇстру за рахунком 36 У–озрахунки з покупц¤ми ≥ замовникамиФ. Ќа п≥дстав≥ операц≥й, що в≥дображен≥ за дебетом цього рахунка, перев≥р¤Їтьс¤ правильн≥сть визначенн¤ продажноњ вартост≥ реал≥зованоњ продукц≥њ, товар≥в, виконанн¤ роб≥т, наданн¤ послуг (зокрема, за виконанн¤ бартерних операц≥й), ¤ка повинна включати податок на додану варт≥сть, акцизи та ≥нш≥ податки, збори (обовТ¤зков≥ платеж≥), що п≥дл¤гають перерахуванню до бюджету та позабюджетних фонд≥в. Ќа п≥дстав≥ залишк≥в за кредитом зазначеного рахунка перев≥р¤ють суму платеж≥в, що над≥йшли на рахунки п≥дприЇмства в банк≥вських установах або в касу та перев≥р¤ють ≥нш≥ види розрахунк≥в.
ѕ≥д час рев≥з≥њ розрахунк≥в ≥з р≥зними деб≥торами ≥ кредиторами використовуютьс¤ також розрахунково-плат≥жн≥ документи, виписки банку, акти взаЇмозв≥рки та обл≥ков≥ реЇстри за рахунком 37 У–озрахунки з р≥зними деб≥торамиФ. ѕерев≥рка виникненн¤ ≥ погашенн¤ деб≥торськоњ заборгованост≥ зд≥йснюЇтьс¤ за в≥дпов≥дними субрахунками в розр≥з≥ анал≥тичного обл≥ку.
Ќа в≥дм≥ну в≥д деб≥торськоњ заборгованост≥ джерелами ≥нформац≥њ контролю кредиторськоњ заборгованост≥ Ї записи в обл≥кових реЇстрах субрахунк≥в та анал≥тичного обл≥ку за рахунком 68-5 У–озрахунки з ≥ншими кредиторамиФ.
” систем≥ методичних прийом≥в контролю розрахункових операц≥й важливе значенн¤ маЇ ≥нвентаризац≥¤ розрахунк≥в. «агальн≥ п≥дсумки ≥нвентаризац≥њ розрахунк≥в ≥з деб≥торами, кредиторами, постачальниками ≥ покупц¤ми оформл¤ють актом (таблиц¤ 9). ƒл¤ складанн¤ цього акта необх≥дно зв≥рити розрахунки, що зд≥йснюютьс¤ р≥зними методами. “ак, при розрахунках, що зд≥йснюютьс¤ поза межами знаходженн¤ п≥дприЇмства, деб≥торам надсилають виписки ≥з особових рахунк≥в. ѕ≥дприЇмства деб≥тори або п≥дтверджують заборгован≥сть, або пов≥домл¤ють своњ запереченн¤ з зазначенн¤м суми розходжень. ѕри розрахунках у межах д≥¤льност≥ п≥дприЇмства рев≥зор орган≥зуЇ њх взаЇмозв≥ренн¤, що оформл¤Їтьс¤ актом зв≥ренн¤ розрахунк≥в (таблиц¤ 10).
¬заЇмозв≥р¤нн¤ розрахунк≥в даЇ можлив≥сть рев≥зору п≥дтвердити достов≥рн≥сть ≥ реальн≥сть заборгованост≥. Ќа субрахунках рахунка 37 У–озрахунки з р≥зними деб≥торамиФ повинн≥ залишитись виключно погоджен≥ суми. ѕри розб≥жност¤х суми деб≥торськоњ заборгованост≥, що рахуЇтьс¤ в обл≥ку п≥дприЇмства, з цими даними ≥нших п≥дприЇмств матер≥али передаютьс¤ на вир≥шенн¤ в≥дпов≥дним органам. якщо п≥д час ≥нвентаризац≥њ деб≥торськоњ заборгованост≥ ви¤влена заборгован≥сть, терм≥н позовноњ давност≥ ¤коњ вже минув, до акта ≥нвентаризац≥њ додаЇтьс¤ дов≥дка. –ев≥зор встановлюЇ ос≥б, винних у пропуску терм≥ну позовноњ давност≥ деб≥торськоњ заборгованост≥, визначаЇ п≥дстави ≥ терм≥н њњ виникненн¤ та обірунтовуЇ причини пропуску позовноњ давност≥.
” такому ж пор¤дку п≥д час рев≥з≥њ п≥дтверджуЇтьс¤ достов≥рн≥сть ≥ реальн≥сть кредиторськоњ заборгованост≥ в розр≥з≥ особових рахунк≥в анал≥тичного обл≥ку.
ƒостов≥рн≥сть заборгованост≥ постачальник≥в ≥ покупц≥в при розрахунках через банк можна п≥дтвердити даними розрахунково-плат≥жних документ≥в, що прикладен≥ до виписок банку з в≥дпов≥дного рахунка.
–озрахунково-анал≥тичн≥ методичн≥ прийоми контролю розрахунк≥в потребують застосуванн¤ метод≥в анал≥зу деб≥торськоњ ≥ кредиторськоњ заборгованост≥. ÷е даЇ можлив≥сть њњ проанал≥зувати, ви¤вити динам≥ку ц≥Їњ заборгованост≥ та зТ¤сувати причини утворенн¤ нереальних сум заборгованост≥.
ƒокументальн≥ методичн≥ прийоми потребують застосуванн¤ прийом≥в досл≥дженн¤ сут≥ ≥ зм≥сту розрахункових операц≥й, њх достов≥рност≥, законност≥ та правильност≥ в≥дображенн¤ в обл≥ку. ћетодика документальноњ перев≥рки розрахунк≥в розгл¤нута в наступних параграфах.
¬и¤влен≥ порушенн¤ розрахунк≥в в≥дображають у в≥дпов≥дному розд≥л≥ акта рев≥з≥њ ф≥нансово-господарськоњ д≥¤льност≥ п≥дприЇмства. ƒо акта додаютьс¤ групувальн≥ в≥домост≥ встановлених рев≥з≥Їю порушень ≥ зловживань, акти ≥нвентаризац≥њ заборгованост≥ з деб≥торами, кредиторами, постачальниками ≥ покупц¤ми та акти зв≥ренн¤ розрахунк≥в.

“аблиц¤ 9
ј   “

≥нвентаризац≥њ розрахунк≥в ≥з постачальниками, покупц¤ми,
р≥зними деб≥торами ≥ кредиторами яготинського цукрового комб≥нату станом на 1 с≥чн¤ 2000 року

ћною, рев≥зором контрольно-рев≥з≥йного управл≥нн¤ у  ињвськ≥й област≥ ¬асильченко «. . за участю директора яготинського цукрового комб≥нату ™фименко –.√. ≥ головного бухгалтера јник≥Їнко ќ.≤., проведена ≥нвентаризац≥¤ розрахункових операц≥й яготинського цукрового комб≥нату. ≤нвентаризац≥Їю встановлено:
1. «а деб≥торською заборгован≥стю

ѕродовженн¤ таблиц≥ 9
2. «а кредиторською заборгован≥стю

–ев≥зор контрольно-рев≥з≥йного управл≥нн¤ у  ињвськ≥й област≥ (п≥дпис)
ƒиректор яготинського цукрового комб≥нату (п≥дпис)
√оловний бухгалтер комб≥нату (п≥дпис)



“аблиц¤ 10
ј “ «¬≤–≈ЌЌя –ќ«–ј’”Ќ ≤¬

У11Ф с≥чн¤ 2000 р. м.  ињв

ћною, рев≥зором контрольно-рев≥з≥йного управл≥нн¤ у  ињвськ≥й област≥ якименко ¬.≤. за участю головного бухгалтера яготинського цукрового комб≥нату ѕрибуденко Ћ.¬. з одного боку та головного бухгалтера ≤нструментального заводу є 50 м.  иЇва —изоненка ѕ.≤. з другого боку зд≥йснено зв≥ренн¤ розрахунк≥в м≥ж яготинським цукровим комб≥натом ≥ ≤нструментальним заводом є 50 станом на 1 с≥чн¤ 2000 р.
«в≥ренн¤м встановлено:

ѕродовженн¤ таблиц≥ 10

зокрема:

а) розходжень немаЇ
б) _______________


«аключенн¤ за результатами зв≥р¤нн¤ розрахунк≥в:
1. ƒв≥ сторони визнали погоджену заборгован≥сть станом на 1 с≥чн¤ 2000 року на користь ≤нструментального заводу є 50 м.  ињв в сум≥ 1210 гривень (одна тис¤ча дв≥ст≥ дес¤ть гривень), ¤ка повинна бути перерахована не п≥зн≥ше 20 с≥чн¤ 2000 року.
2. –озходженн¤ в розрахунках п≥сл¤ њх затвердженн¤ в≥дсутн≥.
–ев≥зор контрольно-рев≥з≥йного управл≥нн¤ у  ињвськ≥й област≥ (п≥дпис)
√оловний бухгалтер яготинського цукрового комб≥нату (п≥дпис)
√оловний бухгалтер ≤нструментального заводу є 50 м.  ињв (п≥дпис)

4.2. –ев≥з≥¤ розрахунк≥в ≥з р≥зними деб≥торами ≥ кредиторами
ќдночасно з орган≥зац≥Їю ≥нвентаризац≥њ деб≥торськоњ ≥ кредиторськоњ заборгованост≥ рев≥зор перев≥р¤Ї реальн≥сть, достов≥рн≥сть ≥ законн≥сть розрахункових операц≥й та правильн≥сть њх в≥дображенн¤ на в≥дпов≥дних рахунках ≥ субрахунках бухгалтерського обл≥ку. Ќа початку перев≥рки потр≥бно вивчити динам≥ку зм≥ни ≥ величини залишк≥в заборгованост≥ за окремими м≥с¤ц¤ми на п≥дстав≥ балансу, обл≥кових реЇстр≥в анал≥тичного обл≥ку (в≥домостей, журнал≥в). «начн≥ суми залишк≥в заборгованостей, зростанн¤ або њх тривалий терм≥н Ї сигналом дл¤ суц≥льноњ ірунтовноњ перев≥рки за суттю ≥ зм≥стом. «меншенн¤ заборгованост≥ може виникати внасл≥док необірунтованого њњ списанн¤, ¤к безнад≥йноњ, зам≥сть того, щоб зд≥йснити заходи щодо своЇчасного ст¤гненню борг≥в. –ев≥з≥¤ зТ¤совуЇ причини ≥ пер≥оди виникненн¤ заборгованост≥, визначаЇ в≥дпов≥дних ос≥б, встановлюЇ реальн≥сть заборгованост≥ ≥ заходи, ¤к≥ вживаЇ п≥дприЇмство дл¤ њњ ст¤гненн¤. –еальн≥сть заборгованост≥ перев≥р¤Їтьс¤ з≥ставленн¤м дати виникненн¤ ≥ строку позовноњ давност≥, а також на¤вн≥стю документ≥в, ¤к≥ засв≥дчують дан≥ њњ ≥нвентаризац≥њ.
ѕерев≥рку заборгованост≥ зд≥йснюють на п≥дстав≥ запис≥в на рахунках анал≥тичного обл≥ку розрахунк≥в.
ѕ≥д час рев≥з≥њ необх≥дно звернути увагу на на¤вн≥сть простроченоњ деб≥торськоњ заборгованост≥. якщо п≥д час рев≥з≥њ будуть ви¤влен≥ так≥ суми деб≥торськоњ заборгованост≥, доц≥льно њх узагальнити у в≥домост≥ (табл. 11).

“аблиц¤ 11
¬≥дом≥сть встановлених рев≥з≥Їю факт≥в простроченоњ деб≥торськоњ заборгованост≥ яготинського цукрового комб≥нату за пер≥од з 1 с≥чн¤ до 31 грудн¤ 1999 року

–ев≥зор контрольно-рев≥з≥йного управл≥нн¤ у  ињвськ≥й област≥ (п≥дпис)
ƒиректор яготинського цукрового комб≥нату (п≥дпис)
√оловний бухгалтер комб≥нату (п≥дпис)

«а кожним фактом ви¤вленоњ простроченоњ деб≥торськоњ чи кредиторськоњ заборгованост≥ встановлюють причини несвоЇчасного поверненн¤ (в≥дшкодуванн¤) сум заборгованост≥.
ќдн≥Їю з причин виникненн¤ незаконноњ ≥ нереальноњ заборгованост≥ може стати в≥дставанн¤ ≥ запущенн¤ анал≥тичного обл≥ку розрахунк≥в з деб≥торами ≥ кредиторами. “ому п≥д час рев≥з≥њ необх≥дно перев≥рити своЇчасн≥сть ≥ правильн≥сть в≥дображенн¤ в синтетичному ≥ анал≥тичному обл≥ку операц≥й за розрахунками з деб≥торами ≥ кредиторами. «Т¤совують також, чи не приховуЇтьс¤ деб≥торська заборгован≥сть на ≥нших рахунках, зокрема, ≥ нереальна заборгован≥сть, за ¤кою минули строки позовноњ давност≥. ƒл¤ перев≥рки деб≥торськоњ ≥ кредиторськоњ заборгованост≥ використовують записи в оборотних в≥домост¤х, рахунках анал≥тичного обл≥ку з деб≥торами або кредиторами, картках або книгах за њх особовими рахунками. ” вс≥х випадках записи в цих обл≥кових реЇстрах з≥ставл¤ють з первинними документами. якщо п≥д час перев≥рки будуть ви¤влен≥ факти зменшенн¤ сум деб≥торськоњ заборгованост≥ рев≥зори зТ¤совують, чи не було випадк≥в необірунтованого списанн¤ борг≥в окремих деб≥тор≥в за рахунок витрат виробництва, зб≥льшенн¤ соб≥вартост≥ реал≥зованоњ готовоњ продукц≥њ або простроченоњ кредиторськоњ заборгованост≥. «а допомогою таких списань часто покривались нестач≥ товарно-матер≥альних ц≥нностей, незаконн≥ витрати посадових ос≥б та ≥нш≥ зловживанн¤.
ѕерев≥рку розрахунк≥в ≥з р≥зними деб≥торами ≥ кредиторами доц≥льно провести за окремими балансовими рахунками. ѕри цьому зТ¤совують в≥дпов≥дн≥сть сум заборгованост≥ на момент перев≥рки за даними статей балансу з даними головноњ книги за рахунками розрахунк≥в, оборотних в≥домостей, анал≥тичних рахунк≥в деб≥тор≥в ≥ кредитор≥в, а також карток особових рахунк≥в ≥ ≥нших рег≥стр≥в анал≥тичного обл≥ку розрахунк≥в. ¬и¤влен≥ розходженн¤ будуть вказувати на в≥дображенн¤ в баланс≥ заборгованост≥ за допомогою згорненого сальдо, на¤вн≥сть сум нереальноњ заборгованост≥ в рег≥страх анал≥тичного обл≥ку. «горнене сальдо в баланс≥ де¤к≥ бухгалтери ≥нод≥ неправильно приховують з метою штучного зменшенн¤ сум заборгованост≥ з тим, щоб прикрасити д≥йсний стан розрахунк≥в на п≥дприЇмств≥. “ому фактичн≥ залишки деб≥торськоњ заборгованост≥ на момент рев≥з≥њ з≥ставл¤ють ≥з встановленим л≥м≥том.
“ут же розгл¤дають кожну суму заборгованост≥ за даними анал≥тичного обл≥ку (оборотн≥ в≥домост≥ за анал≥тичними рахунками, картки та ≥нш≥ рег≥стри анал≥тичного обл≥ку за особовими рахунками розрахунк≥в). ѕри цьому ви¤вл¤ютьс¤ суми сп≥рноњ ≥ безнад≥йноњ заборгованост≥, заборгованост≥, не оплаченоњ в терм≥н ≥ з минулими терм≥нами позовноњ давност≥, документально не обірунтованоњ заборгованост≥, а також борг≥в, за ¤кими не вживалис¤ заходи до ст¤гненн¤. ќсобливо перев≥р¤ють картки анал≥тичного обл≥ку або записи в оборотних в≥домост¤х п≥д такими загальними назвами, ¤к Уƒеб≥тори до зТ¤суванн¤Ф, У редитори до зТ¤суванн¤Ф, У≤нш≥ деб≥ториФ, У—п≥рн≥ сумиФ. ¬они св≥дчать про занедбан≥сть обл≥ку розрахунк≥в, неприйн¤тт¤ своЇчасних заход≥в до ст¤гненн¤ або погашенн¤ заборгованост≥ ≥ необх≥дност≥ ретельноњ рев≥з≥њ розрахункових операц≥й.  ожну суму в обл≥ку на рахунках розрахунк≥в розгл¤дають, за суттю боргу, що виник, причинах ≥ характеру заборгованост≥, що утворилас¤, терм≥нах њњ виникненн¤ ≥ винних ос≥б у неприйн¤тт≥ заход≥в до ст¤гненн¤ ≥ погашенн¤. —уми заборгованост≥, що викликають сумн≥в у рев≥зора або повТ¤зан≥ з порушенн¤м нормальних умов ≥ пор¤дку розрахунк≥в, досл≥джують ≥з залученн¤м первинних документ≥в, застосуванн¤м метод≥в взаЇмного контролю документ≥в ≥ зустр≥чноњ перев≥рки операц≥й. ѕотр≥бно широко практикувати перев≥рку першоджерел на момент виникненн¤ боргу, зустр≥чну перев≥рку взаЇмоповТ¤заних документ≥в на п≥дприЇмств≥, що рев≥зуЇтьс¤ ≥ на ≥нших п≥дприЇмствах ≥ орган≥зац≥¤х, ¤к≥ за документами брали участь у зд≥йсненн≥ розрахункових операц≥й. –ев≥зор зТ¤совуЇ, ¤к≥ вживалис¤ заходи щодо ст¤гненн¤ ≥ уточненн¤ простроченоњ, безнад≥йноњ, необірунтованоњ й ≥ншоњ сумн≥вноњ деб≥торськоњ заборгованост≥ (направлен≥сть лист≥в, зв≥рка розрахунк≥в зг≥дно з актами, предТ¤вленн¤ письмових претенз≥й ≥ позовних за¤в в арб≥траж або народний суд). ¬с≥ суми ненормальноњ деб≥торськоњ заборгованост≥ на момент рев≥з≥њ потр≥бно в≥добразити в накопичувальну в≥дом≥сть. ” н≥й будуть в≥дображен≥ суми безнад≥йноњ, необірунтованоњ, простроченоњ ≥ сп≥рноњ деб≥торськоњ заборгованост≥, ¤к≥ знаход¤тьс¤ на вс≥х балансових рахунках з обл≥ку розрахунк≥в. —юди ж потр≥бно включати суми деб≥торськоњ заборгованост≥ р≥зних орган≥зац≥й ≥ ос≥б за вс≥ма рахунками розрахунк≥в, ¤к≥ не сплачуютьс¤ боржниками ≥ заходи щодо ст¤гненн¤ ¤ких не приймаютьс¤.
” акт≥ рев≥з≥њ можна згрупувати всю деб≥торську заборгован≥сть в розр≥з≥ таких основних груп: нормальна поточна заборгован≥сть; заборгован≥сть, ¤ка тривалий час не сплачуЇтьс¤ ≥ заходи до ст¤гненн¤ ¤коњ не приймаютьс¤; прострочена заборгован≥сть; документально не п≥дтверджена заборгован≥сть; сп≥рна заборгован≥сть, за ¤кою справи передан≥ в арб≥траж або народний суд; безнад≥йна заборгован≥сть, за ¤кою Ї р≥шенн¤ суду або арб≥тражу про в≥дмову в позов≥, р≥шенн¤ п≥дприЇмства про њњ списанн¤. ѕор¤д з цим в акт≥ рев≥з≥њ потр≥бно в≥дм≥тити списан≥ суми безнад≥йних борг≥в за рев≥з≥йний пер≥од на ф≥нансов≥ результати.
Ќайб≥льш характерн≥ випадки порушень розрахунковоњ дисципл≥ни ≥ велик≥ суми деб≥торськоњ заборгованост≥ в≥дображають безпосередньо в акт≥ рев≥з≥њ.
–озгл¤даючи заборгован≥сть, ¤ка тривалий час не в≥дшкодовуЇтьс¤ ≥ заходи щодо ст¤гненн¤ ¤коњ не приймаютьс¤, рев≥зор повинен звернути увагу на суму непогашеноњ деб≥торськоњ заборгованост≥ з простроченим терм≥ном позовноњ давност≥ та на заборгован≥сть р≥зних орган≥зац≥й ≥ ос≥б, що припинили платеж≥ до повного погашенн¤. ўодо заборгованост≥ з поточним терм≥ном позовноњ давност≥ потр≥бно перев≥рити, чи направлен≥ листи Ц нагадуванн¤ про необх≥дн≥сть погашенн¤ боргу, чи передан≥ матер≥али юридичн≥й служб≥ дл¤ предТ¤вленн¤ позову, чи предТ¤влений позов у раз≥ в≥дмови в≥д добров≥льного погашенн¤ боргу. ѕри перев≥рц≥ заборгованост≥, щодо ¤коњ припинене надходженн¤ платеж≥в до повного погашенн¤, зТ¤совують, чим викликане ненадходженн¤ грошей в≥д деб≥тор≥в або припиненн¤ утриманн¤ сум боргу ≥з зароб≥тноњ плати роб≥тник≥в ≥ службовц≥в. “реба враховувати можлив≥сть неправильного в≥дображенн¤ в обл≥ку утриманих сум, що поступили, а отже, необх≥дн≥сть зд≥йсненн¤ зустр≥чноњ перев≥рки взаЇмоповТ¤заних банк≥вських операц≥й ≥ фактичних утримань ≥з зароб≥тноњ плати за розрахунково-плат≥жними в≥домост¤х.
 ожну суму простроченоњ заборгованост≥ розгл¤дають з погл¤ду прийн¤тих заход≥в щодо ст¤гненн¤ (листи, позовн≥ за¤ви) ≥ ос≥б винних у допущенн≥ простроченн¤ боргу. ” склад≥ простроченоњ заборгованост≥ ≥ заборгованост≥, ¤ка тривалий час не в≥дшкодовуЇтьс¤, на окремих п≥дприЇмствах рахуютьс¤ суми борг≥в, недостатньо обірунтованих документами. “ут же може враховуватись заборгован≥сть окремих ос≥б, з ¤ких кер≥вн≥ прац≥вники п≥дприЇмства з тих або ≥нших причин не хочуть ст¤гати суму боргу в примусовому пор¤дку. ƒокументально не п≥дтверджена ≥ не обірунтована заборгован≥сть п≥дл¤гаЇ особливо ретельн≥й перев≥рц≥.
” процес≥ перев≥рки сп≥рноњ заборгованост≥ рев≥зор уточнюЇ, ск≥льки часу знаход¤тьс¤ справи в арб≥траж≥ або народному суд≥ ≥ чому не розгл¤даютьс¤, ¤к≥ заходи приймало кер≥вництво п≥дприЇмства щодо прискоренн¤ розбору позовних за¤в. «атримки ≥ неодноразов≥ в≥дстрочки в розгл¤д≥ справ часто в≥дбуваютьс¤ з вини адм≥н≥страц≥њ п≥дприЇмства в звТ¤зку з тим, що неправильно оформлен≥ або не повн≥стю представлен≥ претенз≥йн≥ ≥ доказов≥ документи. “ому потр≥бно звертатис¤ безпосередньо в прокуратуру, суд ≥ арб≥траж, щоб уточнити ≥стинн≥ причини тривалоњ затримки направлених справ ≥ прискорити прийн¤тт¤ р≥шень.
ƒосл≥джуючи безнад≥йну заборгован≥сть, рев≥зор виписуЇ випадки ≥ суми в≥дмови суду ≥ арб≥тражу в задоволенн≥ позов≥в на примусове ст¤гненн¤ борг≥в ≥з деб≥тор≥в за весь пер≥од, що рев≥зуЇтьс¤. Ќа основ≥ мотивуванн¤ ≥ висновк≥в за р≥шенн¤ми судових орган≥в под≥бн≥ факти доц≥льно згрупувати за причинами в≥дмови (не забезпеченн¤ збереженн¤ ц≥нностей на обТЇктах з боку кер≥вництва п≥дприЇмства, пропуск терм≥н≥в позовноњ давност≥, в≥дсутн≥сть необх≥дних виправдувальних документ≥в, неплатоспроможн≥сть боржник≥в тощо) або з вини посадових ос≥б.
«алишки деб≥торськоњ заборгованост≥ на момент рев≥з≥њ перев≥р¤ють за кожною сумою. ѕерев≥р¤ючий зТ¤совуЇ, ¤к≥ вживалис¤ заходи з боку бухгалтер≥њ, юридичного в≥дд≥лу та ≥нших служб п≥дприЇмства щодо ст¤гненн¤ борг≥в з початку њх виникненн¤.
¬и¤влен≥ суми кредиторськоњ заборгованост≥ з минулими терм≥нами позовноњ давност≥ рев≥зор в≥дображаЇ також в окрем≥й накопичувальн≥й в≥дом≥ст≥. ѕри цьому в≥н уточнюЇ характер ≥ причини виникненн¤ заборгованост≥ по кожному кредитору, чому вона своЇчасно не була перерахована в ƒержбюджет або сплачена в≥дпов≥дним орган≥зац≥¤м ≥ особам. «а вс≥ма сумн≥вними сумами кредиторськоњ заборгованост≥ треба провести зустр≥чну перев≥рку або над≥слати оф≥ц≥йн≥ письмов≥ п≥дтвердженн¤ кредитор≥в.
” процес≥ перев≥рки використовують не т≥льки первинн≥ документи, прикладен≥ до бухгалтерських проводок ≥ накопичувальних рег≥стр≥в з обл≥ку розрахунк≥в, але ≥ систематизован≥ первинн≥ розрахунков≥ документи при виписках банку з розрахункового й ≥нших рахунк≥в п≥дприЇмства (журнал 3, накопичувальн≥ в≥домост≥ надходженн¤ ≥ витрачанн¤ грошових кошт≥в у розр≥з≥ окремих рахунк≥в п≥дприЇмства в установ≥ банку тощо). ƒл¤ перев≥рки розрахункових операц≥й за пер≥од, що рев≥зуЇтьс¤, потр≥бно вибирати тих деб≥тор≥в ≥ кредитор≥в, щодо ¤ких заплутаний ≥ запущений анал≥тичний обл≥к розрахункових взаЇмов≥дносин, допускаЇтьс¤ порушенн¤ встановленого пор¤дку проведенн¤ розрахунк≥в ≥ необірунтоване списанн¤ заборгованост≥.  р≥м того, треба брати до уваги ви¤влен≥ порушенн¤, зловживанн¤ ≥ незаконн≥ д≥њ посадових ос≥б при рев≥з≥њ ≥нших д≥льниць роботи п≥дприЇмства, повТ¤зан≥ з розрахунковими операц≥¤ми, ≥ ц≥ розрахунков≥ взаЇмов≥дносини п≥ддавати всеб≥чному досл≥дженню.
 ожну списану суму заборгованост≥ рев≥зор перев≥р¤Ї ≥з залученн¤м первинних документ≥в, п≥дтверджуючих њњ виникненн¤. ÷е допомагаЇ розкривати д≥йсн≥ причини утворенн¤, суть ≥ характер заборгованост≥. —аме на основ≥ первинних документ≥в у р¤д≥ випадк≥в ви¤вл¤лось незаконне списанн¤ недостач, розкрадань ≥ втрат товарно-матер≥альних ц≥нностей, ¤к≥ списувалис¤ п≥д вигл¤дом пересортиц≥, р≥зниц≥ у вартост≥ й ≥нших, не зухвалих, на перший погл¤д, особливих побоювань, причин. —писанн¤ сум деб≥торськоњ ≥ кредиторськоњ заборгованост≥ прот¤гом пер≥оду, що рев≥зуЇтьс¤, п≥ддають загальн≥й перев≥рц≥. «окрема, списан≥ суми деб≥торськоњ заборгованост≥ на збитки п≥дприЇмства перев≥р¤ють ≥з використанн¤м даних анал≥тичного обл≥ку за рахунком 79 У–езультати надзвичайних под≥йФ. ѕриховане списанн¤ деб≥торськоњ ≥ кредиторськоњ заборгованост≥ можна ви¤вити шл¤хом досл≥дженн¤ оборот≥в за анал≥тичними рахунками розрахунк≥в за окрем≥ м≥с¤ц≥ (особливо за сумн≥вною заборгован≥стю, що знаходитьс¤ без руху), вивченн¤ причин р≥зкого зменшенн¤ залишк≥в перех≥дноњ заборгованост≥ на к≥нець кожного м≥с¤ц¤, сп≥вставленн¤ описаних сум заборгованост≥ з прикладеними виправдувальними документами на њњ списанн¤.
≤нод≥ ¤к документи на незаконне списанн¤ сум заборгованост≥ прикладають бухгалтерськ≥ дов≥дки ≥ накопичувальн≥ в≥домост≥. “ак≥ незаконн≥ списанн¤ част≥ше практикують перед складанн¤м р≥чного зв≥ту, при проведенн≥ ≥нвентаризац≥й, Урозчищанн≥Ф розрахунк≥в. ” р¤д≥ випадк≥в необірунтовано перекриваЇтьс¤ деб≥торська заборгован≥сть одних орган≥зац≥й ≥ ос≥б за рахунок нереальноњ кредиторськоњ заборгованост≥ ≥нших, у той час ¤к ц≥ суми повинн≥ бути ст¤гнут≥ ≥ перерахован≥ до бюджету. ѕод≥бне списанн¤ заборгованост≥ ≥ незаконн≥ д≥њ бухгалтер≥в запод≥ють матер≥альний збиток п≥дприЇмству, приховують факти розкраданн¤ ≥ зловживань окремих посадових ос≥б.
ѕри перев≥рц≥ розрахункових операц≥й зТ¤совують правильн≥сть кореспонденц≥њ рахунк≥в ≥ в≥днесенн¤ сум на окрем≥ балансов≥ рахунки щодо обл≥ку розрахунк≥в. Ќа де¤ких п≥дприЇмствах зустр≥чалис¤ випадки в≥днесенн¤ сум на розрахунки з р≥зними деб≥торами ≥ кредиторами зам≥сть запису њх на рахунки 374 У–озрахунки за претенз≥¤миФ, 375 У–озрахунки з в≥дшкодуванн¤ завданих збитк≥вФ, 372 У–озрахунки з п≥дзв≥тними особамиФ, де необх≥дно вживати б≥льш оперативн≥ ≥ наполеглив≥ заходи ст¤гненн¤ борг≥в.  р≥м того, треба враховувати можлив≥сть незаконного списанн¤ сум на рахунки витрат зам≥сть в≥днесенн¤ њх на балансов≥ рахунки з обл≥ку розрахунк≥в.
ѕри рев≥з≥њ розрахунк≥в щодо претенз≥й ≥ в≥дшкодуванн¤ завданих збитк≥в досл≥джують рух кожноњ суми не т≥льки на балансових рахунках 374 У–озрахунки за претенз≥¤миФ ≥ 375 У–озрахунки з в≥дшкодуванн¤ завданих збитк≥вФ, але ≥ на рахунку 947 УЌедостач≥ ≥ втрати в≥д псуванн¤ ц≥нностейФ, а й таких, ¤к≥ рахуютьс¤ в склад≥ матер≥ал≥в у дороз≥, товар≥в на в≥дпов≥дальному збер≥ганн≥ у покупц≥в у звТ¤зку з в≥дмовою в≥д акцепту, товар≥в, в≥двантажених ≥ не оплачених у терм≥н покупц¤ми й ≥нш≥.  ожну суму, записану за дебетом ≥ кредитом цих рахунк≥в, потр≥бно розгл¤нути за картками ≥ ≥ншими рег≥страми анал≥тичного обл≥ку ≥з залученн¤м первинних документ≥в. ¬ивчаючи прикладен≥ первинн≥ документи, звертають увагу на своЇчасн≥сть ≥ повноту в≥дображенн¤ заборгованост≥, правильн≥сть ст¤гненн¤ заборгованост≥ ≥ недопущенн¤ необірунтованого списанн¤ њњ на ≥нш≥ рахунки.
–озрахунки за претенз≥¤ми перев≥р¤ють у взаЇмозвТ¤зку з рев≥з≥Їю виконанн¤ господарських договор≥в. Ўл¤хом з≥ставленн¤ сум на рахунку 374 У–озрахунки за претенз≥¤миФ ≥ в журнал≥ реЇстрац≥њ претенз≥й за невиконанн¤ договор≥в постачальниками з результатами перев≥рки виконанн¤ догов≥рних зобовТ¤зань при постачанн≥ сировини, матер≥ал≥в, нап≥вфабрикат≥в ≥ комплектуючих вироб≥в можна ви¤вити випадки непредТ¤вленн¤ претенз≥й постачальникам. ќдночасно перев≥р¤ють повноту предТ¤влених претенз≥й транспортним орган≥зац≥¤м за невчасну доставку, недостачу або втрату вантаж≥в у дороз≥. Ѕагато п≥дприЇмств ще не предТ¤вл¤ють претенз≥й до транспортних орган≥зац≥й за порушенн¤ терм≥н≥в доставки вантаж≥в. ƒане зобовТ¤занн¤ вимагаЇ перев≥рки своЇчасност≥ надходженн¤ вантаж≥в на п≥дприЇмство ≥ факт≥в затримки њх у дороз≥ на п≥дстав≥ зал≥зничних накладних ≥ ≥нших транспортних документ≥в, де в≥дм≥чають дату в≥дправки вантажу, а також даних прибуткових документ≥в складу. ƒл¤ ц≥леспр¤мованоњ, виб≥рковоњ перев≥рки документ≥в потр≥бно заздалег≥дь зТ¤сувати затримку окремих вантаж≥в у дороз≥ за журналом оперативного обл≥ку вантаж≥в, ¤к≥ над≥йшли, що ведетьс¤ у в≥дд≥л≥ постачанн¤. «а даними цього журналу з≥ставл¤ють дату рахунк≥в-фактур постачальник≥в ≥з датою надходженн¤ вантаж≥в на п≥дприЇмство, ви¤вл¤ють парт≥њ вантаж≥в, що поступили з порушенн¤м терм≥н≥в доставки. ѕри цьому рев≥зор повинен встановити суму не в≥дшкодованого матер≥ального збитку, не ст¤гнутих штрафних санкц≥й ≥ винних у цьому ос≥б. јналог≥чно предТ¤влен≥ претенз≥њ покупц¤ми п≥дприЇмства, ¤к≥ в≥дображен≥ на рахунку 374 У–озрахунки за претенз≥¤миФ ≥ в журнал≥ реЇстрац≥њ претенз≥й, що поступили, необх≥дно повТ¤зати ≥ використати при рев≥з≥њ виконанн¤ договор≥в про постачанн¤ продукц≥њ покупц¤м. “ака перев≥рка звичайно спри¤Ї п≥двищенню в≥дпов≥дальност≥ п≥дприЇмства за виконанн¤ господарських договор≥в.
ѕ≥дприЇмства зобовТ¤зан≥ предТ¤вл¤ти претенз≥њ в≥дразу ж п≥сл¤ њх виникненн¤. “ому рев≥зор повинен одночасно перев≥рити стан претенз≥йноњ роботи на п≥дприЇмств≥. Ќасамперед зТ¤совують правильн≥сть ≥ повноту обл≥ку предТ¤влених претенз≥й, що над≥йшли, зд≥йснюють контроль за ходом розгл¤ду претенз≥йних справ. «а даними журналу предТ¤влених претенз≥й ≥ншим п≥дприЇмствам, орган≥зац≥¤м ≥ особам визначають к≥льк≥сть незадов≥льнених претенз≥й ≥з загальноњ к≥лькост≥ предТ¤влених. ”с≥ незадоволен≥ претенз≥њ треба згрупувати за суттю њх виникненн¤, причинами в≥дмови ≥ винними особами.  р≥м того, потр≥бно вид≥лити сп≥рн≥ справи ≥ питанн¤, за ¤кими не предТ¤вл¤лис¤ претенз≥њ в звТ¤зку з њх безнад≥йн≥стю. “ут же рев≥зор встановлюЇ к≥льк≥сть нерозгл¤нутих претенз≥й на момент рев≥з≥њ, особливо з тривалим часом затримки в арб≥траж≥ ≥ народному суд≥. ѕри необх≥дност≥ зд≥йснюють запит або провод¤ть зустр≥чну перев≥рку в судових органах. «а журналом реЇстрац≥њ претенз≥й, що поступили, встановлюють к≥льк≥сть задоволених претенз≥й на користь позивача ≥ к≥льк≥сть претенз≥й нерозгл¤нутих на момент рев≥з≥њ. ѓх групують за причинами виникненн¤ ≥ винними особами з вказ≥вкою суми запод≥¤ного матер≥ального збитку. ќдночасно рев≥зор перев≥р¤Ї, ¤к≥ приймалис¤ заходи до винних ос≥б щодо незадоволених предТ¤влень ≥ претенз≥й, що поступили, вир≥шених на користь позивача.
–озрахунки ≥з недостач, розтрат, розкраданн¤ ≥ в≥дшкодуванн¤ матер≥ального збитку перев≥р¤ють у взаЇмозвТ¤зку з сум≥жними д≥л¤нками господарськоњ д≥¤льност≥, м≥сц¤ми виникненн¤ недостач, втрат ≥ розкраданн¤, розм≥рами запод≥¤ного збитку. Ќаприклад, перев≥рку розрахунк≥в щодо в≥дшкодуванн¤ матер≥ального збитку матер≥ально в≥дпов≥дальними особами потр≥бно повТ¤зати з перев≥ркою сум, що рахуютьс¤ на рахунку 947 УЌедостач≥ ≥ втрати в≥д псуванн¤ ц≥нностейФ, а також з результатами ≥нвентаризац≥й товарно-матер≥альних ц≥нностей на складах ≥ в незавершеному виробництв≥. “ак можна ви¤вити факти неповного ст¤гненн¤ запод≥¤ного матер≥ального збитку з винних ос≥б, необірунтованого списанн¤ його за рахунок витрат виробництва, укритт¤ результат≥в ≥нвентаризац≥њ товарно-матер≥альних ц≥нностей в≥д обл≥ку або часткового в≥дображенн¤ њх в обл≥кових реЇстрах. —т¤гненн¤ сум недостач, розтрати ≥ розкраданн¤ товарно-матер≥альних ц≥нностей з винних ос≥б повинн≥ проводити за продажними ц≥нами.  ожний випадок в≥дмови у в≥дшкодуванн≥ недостач, розтрати ≥ розкраданн¤ за рахунок винних треба досл≥дити ≥ занести в накопичувальну в≥дом≥сть, згрупувавши њх за причинами в≥дмови ≥ винними особами. “ут можна встановити факти незабезпеченн¤ збереженн¤ ц≥нностей, умисне порушенн¤ встановленого пор¤дку ≥ вимог у корисливих ц≥л¤х та ≥нш≥.
ѕри рев≥з≥њ розрахунк≥в за претенз≥¤ми ≥ в≥дшкодуванн¤м матер≥ального збитку треба мати на уваз≥, що суми недостач, втрат ≥ розкраданн¤ товарно-матер≥альних ц≥нностей можуть бути прихован≥ на рахунках матер≥ал≥в у дороз≥ ≥ товарах, в≥двантажених покупц¤м. ¬ивченн¤ причин утворенн¤ цих сум за кожним рахунком-фактурою ≥ листуванн¤м з постачальниками ≥ покупц¤ми дозволить ви¤вити под≥бн≥ факти, а також прийн¤ти р≥шуч≥ заходи щодо в≥дшкодуванн¤ матер≥ального збитку за рахунок винних.
« особливою увагою перев≥р¤ють погашенн¤ заборгованост≥ щодо розтрат, недостач ≥ розкрадань. ѕри цьому зТ¤совують на¤вн≥сть виконавчих лист≥в або зобовТ¤зань про погашенн¤ боргу кожним деб≥тором, причини припиненн¤ платеж≥в або тимчасового припиненн¤ њх за окрем≥ м≥с¤ц≥. якщо заборгован≥сть була списана за р≥шенн¤м суду про неплатоспроможн≥сть боржника, треба перев≥рити зарахуванн¤ цих сум на забалансовий рахунок 072 УЌев≥дшкодован≥ нестач≥ ≥ втрати в≥д псуванн¤ ц≥нностейФ, на ¤кому вони враховуютьс¤ прот¤гом визначеного часу. –ев≥зор зТ¤совуЇ, ¤к≥ вживалис¤ заходи щодо ст¤гненн¤ ран≥ше списаноњ на забалансовий рахунок заборгованост≥ та ¤к≥ зм≥ни в≥дбулис¤ в становищ≥ боржник≥в.  ожну суму, списану на збитки в пер≥од≥, що рев≥зуЇтьс¤, перев≥р¤ють при на¤вност≥ документ≥в, що п≥дтверджують неможлив≥сть ст¤гненн¤ боргу, дозволу в≥дпов≥дних орган≥в на њх списанн¤, невикористаних можливостей ст¤гненн¤ заборгованост≥ з окремих деб≥тор≥в.

4.3.  онтроль ≥ рев≥з≥¤ розрахунк≥в ≥з постачальниками ≥ покупц¤ми
” процес≥ своЇњ д≥¤льност≥ п≥дприЇмства купують матер≥альн≥ ц≥нност≥, оплачують виконан≥ роботи ≥ надан≥ послуги. Ќа ц≥й стад≥њ виникають розрахунков≥ в≥дносини з постачальниками ≥ п≥др¤дниками. ¬≥д правильноњ орган≥зац≥њ розрахунк≥в ≥з постачальниками ≥ покупц¤ми значною м≥рою залежить орган≥зац≥¤ матер≥ального забезпеченн¤ ≥ постачанн¤ в≥дпов≥дно до догов≥рних зобовТ¤зань ≥ комерц≥йних угод. —истема розрахунк≥в впливаЇ на догов≥рн≥ в≥дносини м≥ж постачальниками ≥ покупц¤ми продукц≥њ та комплектувач≥в вироб≥в у промисловост≥. «авданн¤м контролю ≥ рев≥з≥њ Ї перев≥рка достов≥рност≥ даних обл≥ку про стан розрахунк≥в ≥з постачальниками ≥ покупц¤ми, дотриманн¤ розрахунковоњ дисципл≥ни ≥ впливу њњ на платоспроможн≥сть п≥дприЇмства, ¤ка забезпечуЇ його нормальну ф≥нансово-господарську д≥¤льн≥сть.
ѕ≥д час рев≥з≥њ розрахунк≥в ≥з постачальниками ≥ покупц¤ми пор¤д з њх ≥нвентаризац≥Їю перев≥р¤ють виконанн¤ догов≥рноњ дисципл≥ни на постачанн¤ матер≥ал≥в дл¤ виробництва ≥ реал≥зац≥ю готовоњ продукц≥њ. ƒл¤ цього перев≥рка розрахунк≥в ≥з постачальниками ≥ покупц¤ми зд≥йснюЇтьс¤ у взаЇмному звТ¤зку з догов≥рною ≥ комерц≥йною документац≥Їю. ѕри цьому перш за все перев≥р¤ють дотриманн¤ умов постачанн¤ постачальниками матер≥ал≥в ≥ реал≥зац≥њ продукц≥њ обумовленого асортименту, ритм≥чност≥ обс¤гу постачанн¤, правильн≥сть оформленн¤ товарно-транспортних документ≥в ≥ обірунтованост≥ форми розрахунк≥в.
ѕ≥д час рев≥з≥њ необх≥дно також проанал≥зувати стан розрахунк≥в ≥з постачальниками ≥ покупц¤ми на початок ≥ к≥нець зв≥тного пер≥оду (або на початок ≥ к≥нець рев≥з≥йного пер≥оду), обірунтувати зм≥ни в розрахунках, ¤к≥ виникли за рев≥з≥йний пер≥од. ÷е дозвол¤Ї рев≥зору зд≥йснити обірунтован≥ висновки про стан розрахунк≥в.
¬ажливо також п≥д час рев≥з≥њ перев≥рити реальн≥сть ≥ достов≥рн≥сть кожноњ суми виникненн¤ розрахунк≥в та п≥дтвердити њх документальну обірунтован≥сть. ƒл¤ цього необх≥дно перев≥рити, в ¤кому стан≥ знаходитьс¤ анал≥тичний обл≥к цих розрахунк≥в та в≥дпов≥дн≥сть його даним перев≥рених документ≥в. ÷е по¤снюЇтьс¤ тим, що орган≥зац≥¤ розрахунк≥в ≥з постачальниками ≥ покупц¤ми багато в чому залежить в≥д стану њх обл≥ку ≥ документального забезпеченн¤. ЌесвоЇчасне ви¤вленн¤ помилок у розрахункових документах в окремих випадках призводить до виникненн¤ сп≥рноњ заборгованост≥, порушенн¤ терм≥н≥в предТ¤вленн¤ за нею претенз≥й.
—тан розрахунк≥в з постачальниками перев≥р¤Їтьс¤ за реЇстрами анал≥тичного ≥ синтетичного обл≥ку за рахунком 63 У–озрахунки з постачальниками ≥ п≥др¤дникамиФ. ѕри цьому за розрахунковими документами встановлюЇтьс¤ час виникненн¤ заборгованост≥, зм≥ст операц≥й поставок, обірунтован≥сть застосуванн¤ ц≥н, тариф≥в, торговельноњ нац≥нки (знижки). ќдночасно за допомогою зустр≥чноњ перев≥рки контролюЇтьс¤ своЇчасн≥сть ≥ повнота оприбуткуванн¤ товарно-матер≥альних ц≥нностей. якщо ви¤влен≥ суми претенз≥йного характеру, то рев≥з≥¤ встановлюЇ, ¤к вони в≥дображен≥ на рахунку 374 У–озрахунки за претенз≥¤миФ ≥ ¤к≥ прийн¤т≥ р≥шенн¤ дл¤ задоволенн¤ претенз≥й.
ѕри перев≥рц≥ реальност≥ сум, ¤к≥ записан≥ на рахунку 374 У–озрахунки за претенз≥¤миФ, можуть бути ви¤влен≥ факти безгосподарност≥ ≥ зловживанн¤, ¤к≥ прац≥вники п≥дприЇмства намагаютьс¤ приховати способом поданн¤ необірунтованих претенз≥й постачальникам. ќдночасно вивчаютьс¤ претенз≥њ постачальник≥в ≥ замовник≥в. ÷≥ документи можуть допомогти ви¤вити суттЇв≥ недол≥ки в д≥¤льност≥ п≥дприЇмства, що рев≥зуЇтьс¤.
ѕерев≥рка стану розрахунк≥в з ≥ногородн≥ми постачальниками ≥ покупц¤ми проводитьс¤ надсиланн¤м њм коп≥й карток анал≥тичного обл≥ку розрахунк≥в (контрольноњ виписки). ÷ю виписку п≥сл¤ перев≥рки ≥ внесенн¤ необх≥дних виправлень, п≥дпису ≥ засв≥дченн¤ печаткою п≥дприЇмство-деб≥тор повертаЇ п≥дприЇмству-кредитору. ¬ивчаючи взаЇмну вив≥рку розрахунк≥в, рев≥зори можуть ви¤вити факти не оприбуткуванн¤ ц≥нностей окремими матер≥ально в≥дпов≥дальними особами, нестач≥ ц≥нностей та ≥нш≥ зловживанн¤.
” тих випадках, коли за окремими постачальниками ≥ покупц¤ми рев≥з≥¤ ви¤вила ст≥йку заборгован≥сть, то њњ обірунтован≥сть визначаЇтьс¤ за даними первинних документ≥в, що в≥дображають њњ виникненн¤, актами взаЇмноњ вив≥рки розрахунк≥в (≥нвентаризац≥њ розрахунк≥в), встановлюютьс¤ причини, ¤к≥ перешкоджають своЇчасному проведенню розрахунк≥в п≥дприЇмства, що рев≥зуЇтьс¤, з постачальниками ≥ покупц¤ми. ѕерев≥р¤Їтьс¤ дотриманн¤ строк≥в позовноњ давност≥ заборгованост≥. ” випадках пропуску строк≥в ст¤гненн¤ заборгованост≥ або нереальност≥ окремих сум, рев≥зор складаЇ спец≥альну в≥дом≥сть ¤к додаток до акта рев≥з≥њ (таблиц¤ 12).
«астосовуючи документальн≥ методичн≥ прийоми, рев≥зор за актом ≥нвентаризац≥њ розрахунк≥в з покупц¤ми ≥ постачальниками, ¤ка проводитьс¤ ≥нвентаризац≥йною ком≥с≥Їю п≥дприЇмства прот¤гом рев≥з≥йного пер≥оду, досл≥джуЇ заборгован≥сть, ¤ка числитьс¤ на баланс≥ в ц≥лому ≥ за окремими боржниками, зокрема п≥дтверджену ними, а також ви¤влену ≥нвентаризац≥йною ком≥с≥Їю ¤к прострочену. «а дов≥дкою до акта ≥нвентаризац≥њ розрахунк≥в з покупц¤ми, постачальниками, складеною бухгалтер≥Їю, рев≥з≥¤ встановлюЇ, за що ≥ коли утворилась заборгован≥сть, а також, чи Ї вона реальною. ¬и¤влен≥ недол≥ки у дотриманн≥ розрахунковоњ дисципл≥ни конкретизуютьс¤ в реЇстрах бухгалтерського обл≥ку ≥ первинними документами, що до них додаютьс¤. ќдночасно перев≥р¤Їтьс¤ дотриманн¤ строк≥в проведенн¤ ≥нвентаризац≥њ розрахунк≥в ≥з постачальниками ≥ покупц¤ми Ц на перше число м≥с¤ц¤ наступного за зв≥тним роком.

“аблиц¤ 12

  ¬≤ƒќћ≤—“№

простроченоњ заборгованост≥ за рахунками з постачальниками ≥ покупц¤ми

за пер≥од, що рев≥зуЇтьс¤, з 1 с≥чн¤ до 31 грудн¤ 1999 р.

ѕоточну заборгован≥сть покупц≥в ≥ замовник≥в, рев≥з≥¤ перев≥р¤Ї безпосередньо в установах банку, застосовуючи документальн≥ методичн≥ прийоми. –озд≥льно перев≥р¤Їтьс¤ розрахунково-плат≥жн≥ документи, строк оплати ¤ких не наступив, покладених банком у картотеку прострочених платеж≥в або зовс≥м вилучених з оплати внасл≥док в≥дмови платник≥в в≥д оплати. ƒосл≥дженн¤ цих документ≥в дозвол¤Ї рев≥з≥њ ви¤вити недовантаженн¤ товарно-матер≥альних ц≥нностей або продукц≥њ, ¤ка не в≥дпов≥даЇ встановленим стандартам за ¤к≥стю, а також завищенн¤ ц≥н, неправильне застосуванн¤ в≥дпов≥дних надбавок.
–озрахунки з постачальниками безпосередньо повТ¤зан≥ з надходженн¤м товарно-матер≥альних ц≥нностей, тому одночасно перев≥р¤ють записи за дебетом рахунку 63 У–озрахунки з постачальниками ≥ п≥др¤дникамиФ в розр≥з≥ постачальник≥в, пор≥внюють њх з виписками банку та записами за кредитом рахунка 311 Уѕоточн≥ рахунки в нац≥ональн≥й валют≥Ф. «аписи в журнал≥ 3 за кредитом рахунка 63 У–озрахунки з постачальниками ≥ п≥др¤дникамиФ в розр≥з≥ постачальник≥в пор≥внюють з сумою оприбуткуванн¤ матер≥альних ц≥нностей зг≥дно з документами.
” вс≥х випадках п≥д час рев≥з≥њ розрахунк≥в ≥з постачальниками ≥ покупц¤ми обовТ¤зково перев≥р¤Їтьс¤ дотриманн¤ типовоњ кореспонденц≥њ рахунк≥в бухгалтерського обл≥ку, що дозвол¤Ї ви¤вити не т≥льки помилки у в≥дображенн≥ розрахункових операц≥й в обл≥ку, але ≥ ви¤вити факти навмисного спотворенн¤ обл≥кових даних з метою приховуванн¤ зловживань.

4.4. –ев≥з≥¤ розрахунк≥в ≥з п≥дзв≥тними особами
–ев≥з≥¤ розрахунк≥в ≥з п≥дзв≥тними особами включаЇ контроль операц≥й за витрачанн¤м кошт≥в на операц≥йн≥ ≥ господарськ≥ потреби, службове в≥др¤дженн¤ прац≥вник≥в. ѕри цьому потр≥бно керуватись в≥дпов≥дними нормативними документами, дотриманн¤ ¤ких у процес≥ рев≥з≥њ перев≥р¤Їтьс¤ за даними анал≥тичного ≥ синтетичного обл≥ку за рахунком 372 У–озрахунки з п≥дзв≥тними особамиФ, головноњ книги ≥ балансу. —початку перев≥р¤Їтьс¤ достов≥рн≥сть даних у реЇстрах бухгалтерського обл≥ку ≥ зв≥тност≥ на початок ≥ к≥нець пер≥оду, що рев≥зуЇтьс¤. ѕот≥м рев≥з≥Їю перев≥р¤Їтьс¤ дотриманн¤ правил витрачанн¤ кошт≥в на операц≥йн≥ ≥ господарськ≥ потреби (оплат послуг ≥ роб≥т, придбанн¤ канцел¤рських прилад≥в, проњзних квитк≥в, др≥бного господарського ≥нвентар¤ тощо). «окрема, зТ¤совують, чи затверджене кер≥вником п≥дприЇмства коло посадових ос≥б, ¤к≥ користуютьс¤ правом одержанн¤ грошей у п≥дзв≥т на вказан≥ витрати, чи дотримуЇтьс¤ п≥дзв≥тними особами розрахункова дисципл≥на, зокрема, поданн¤ авансового зв≥ту про витрачен≥ кошти на операц≥йн≥ ≥ господарськ≥ витрати Ц не п≥зн≥ше наступного дн¤ п≥сл¤ одержанн¤ авансу, а на витрати на в≥др¤дженн¤ Ц не п≥зн≥ше 3 дн≥в п≥сл¤ поверненн¤ з в≥др¤дженн¤. ѕерев≥р¤Їтьс¤ також, чи не було випадк≥в видач≥ в п≥дзв≥т грошей без поданн¤ зв≥ту про ран≥ше отриман≥ кошти.
ѕерев≥р¤ючи авансов≥ зв≥ти, рев≥зор зТ¤совуЇ д≥йсну потребу у коштах на операц≥йн≥ ≥ господарськ≥ витрати, пор≥внюЇ њњ з фактично виданими грошима п≥дзв≥тним особам. «астосовуючи документальн≥ методичн≥ прийоми контролю, рев≥зор досл≥джуЇ документи, додан≥ до авансових зв≥т≥в. ѕри цьому встановлюЇтьс¤ в≥дпов≥дн≥сть њх вимогам ѕоложенн¤ про документальне забезпеченн¤ бухгалтерських запис≥в у бухгалтерському обл≥ку, затверджене ћ≥н≥стерством ф≥нанс≥в ”крањни 24.05.95 р. є 88 в частин≥ њх оформленн¤, достов≥рност≥ даних, що в них в≥дображен≥.
ƒосл≥джуютьс¤ документи допомогою зустр≥чноњ перев≥рки, взаЇмного контролю операц≥й, анал≥тичноњ перев≥рки. –ев≥зор особливу увагу прид≥л¤Ї перев≥рц≥ витрат гот≥вки Ц вантажно-розвантажувальн≥ роботи ≥ послуги, штрафи за простоњ вагон≥в ≥ збер≥ганн¤ вантаж≥в та ≥н. «а допомогою зустр≥чноњ перев≥рки ≥ взаЇмного контролю операц≥њ встановлюЇтьс¤, чи не оплачен≥ ц≥ ж сам≥ послуги ≥ штрафи ще й розрахунковими чеками банка або ≥з розрахункового рахунка в банку у безгот≥вковому пор¤дку. –ев≥з≥¤ провадитьс¤ з використанн¤м метод≥в анал≥тичноњ ≥ лог≥чноњ перев≥рки п≥дстав ≥ розц≥нок дл¤ оплати послуг ≥ роб≥т, виконаних приватними особами, утриманн¤ з них податк≥в. ѕри необх≥дност≥ рев≥зор, застосовуючи методичн≥ прийоми сл≥дчо-юридичного обірунтуванн¤, в≥дбираЇ по¤снювальн≥ записки в≥д одержувача кошт≥в, вилучаЇ в установленому пор¤дку документи, додан≥ до авансового зв≥ту.
јналог≥чно перев≥р¤Їтьс¤ придбанн¤ за гот≥вку матер≥альних ц≥нностей на ринках. ѕри цьому зТ¤совують, чи не придбан≥ товарно-матер≥альн≥ ц≥нност≥ особами, ¤к≥ њх використовують дл¤ господарських потреб без економ≥чноњ д≥¤льност≥. ѕерев≥р¤Їтьс¤ оприбуткуванн¤ придбаних ц≥нностей на склад≥ або комор≥, а також оформленн¤ документами њх витрачанн¤.
ѕ≥д час рев≥з≥њ операц≥й, повТ¤заних з видачею кошт≥в на службов≥ в≥др¤дженн¤ та њх використанн¤м, потр≥бно керуватис¤ ≤нструкц≥Їю про службов≥ в≥др¤дженн¤ в межах ”крањни та за кордон, що затверджена ћ≥н≥стерством ф≥нанс≥в в≥д 13.03.98 є 58 (в редакц≥њ в≥д 10.06.99 р. є 146) та ѕостановою  аб≥нету ћ≥н≥стр≥в ”крањни в≥д 23.04.99 р. є 663 Уѕро норми в≥дшкодуванн¤ витрат на в≥др¤дженн¤ в межах ”крањни та за кордонФ.
–ев≥з≥¤ витрат на службов≥ в≥др¤дженн¤ ≥ розрахунк≥в з п≥дзв≥тними особами потребуЇ використанн¤ документальних методичних прийом≥в контролю. “ак, наприклад, застосовуючи методи ≥нформац≥йного моделюванн¤, рев≥з≥¤ визначаЇ сукупн≥сть джерел фактограф≥чноњ ≥нформац≥њ (накази про в≥др¤дженн¤ прац≥вник≥в, кошторис витрат на в≥др¤дженн¤ прац≥вник≥в, первинн≥ документи, обл≥ков≥ реЇстри тощо) ≥ нормативно-правового регулюванн¤ службових в≥др¤джень управл≥нського ≥ виробничого призначенн¤, ¤к≥ використовуютьс¤ при досл≥дженн≥ документ≥в, що в≥дображають витрачанн¤ кошт≥в на в≥др¤дженн¤ прац≥вник≥в. ” першу чергу, перев≥р¤Їтьс¤ обірунтован≥сть в≥др¤дженн¤ прац≥вник≥в, вивчаЇтьс¤ завданн¤ на виконанн¤ конкретних роб≥т у пер≥од в≥др¤дженн¤ ≥ його результат, тривал≥сть в≥др¤дженн¤.
‘актичне витрачанн¤ кошт≥в на в≥др¤дженн¤ рев≥з≥Їю перев≥р¤Їтьс¤ за авансовими зв≥тами, складеними прац≥вниками, що знаходились у в≥др¤дженн≥, доданими до них документами ≥ узагальненими в бухгалтерському обл≥ку даними на рахунку 372 У–озрахунки з п≥дзв≥тними особамиФ. «астосовуючи нормативно-правов≥ методичн≥ прийоми досл≥дженн¤ документ≥в, рев≥зор перев≥р¤Ї в≥дшкодуванн¤ витрат прац≥вниками за пер≥од в≥др¤дженн¤ (транспортн≥, добов≥, квартирн≥) в≥дпов≥дно до поданих документ≥в у розм≥рах, встановлених нормативними документами ≥ законодавством.

<< попередн¤     зм≥ст     наступна >>