онтроль ≥ рев≥з≥¤ грошового об≥гу й ефективност≥ використанн¤ кошт≥в займають важливе м≥сце в систем≥ ф≥нансово-господарського контролю. ÷е по¤снюЇтьс¤ тим, що система грошового об≥гу в умовах ринковоњ економ≥ки перетворилась ≥з галузевоњ в таку проблему, ¤ка маЇ важливе значенн¤ дл¤ зм≥цненн¤ всього комплексу нац≥ональноњ економ≥ки.
” звТ¤зку з цим важливого значенн¤ набуваЇ ¤к поточний контроль надходженн¤, оприбуткуванн¤ ≥ використанн¤ кошт≥в на обТЇктах п≥дприЇмства, так ≥ наступний контроль цих операц≥й п≥д час проведенн¤ рев≥з≥й контрольно-рев≥з≥йною службою ≥ перев≥рок податковими органами.
ѕоточний контроль грошового об≥гу ≥ касових операц≥й на п≥дприЇмствах проводитьс¤ на стад≥њ зд≥йсненн¤ цих операц≥й кер≥вниками п≥дприЇмств ≥ њх п≥дрозд≥лами та бухгалтерською службою при виконанн≥ ними функц≥ональних обовТ¤зк≥в.
ѕрац≥вники обл≥ку, особливо головн≥ бухгалтери, повинн≥ зд≥йснювати повс¤кденний поточний контроль за повнотою, правом≥рн≥стю ≥ своЇчасн≥стю операц≥й, повТ¤заних з надходженн¤м кошт≥в та њх правильним ≥ ефективним використанн¤м.
–ев≥з≥¤ кошт≥в ≥ касових операц≥й Ї наступною формою ф≥нансово-господарського контролю ≥ зд≥йснюЇтьс¤ рев≥зорами контрольно-рев≥з≥йноњ служби.
ќбТЇктами контролю ≥ рев≥з≥њ Ї збереженн¤ кошт≥в у кас≥, операц≥њ з грошовими коштами, ц≥нн≥ папери та обл≥к кошт≥в ≥ операц≥й з ними. ѕ≥д час зд≥йсненн¤ цих процедур контролю використовуЇтьс¤ ¤к нормативно-законодавч≥ й ≥нструктивн≥ матер≥али, так ≥ обл≥кова (фактограф≥чна) ≥нформац≥¤ (рис. 7).
–ис. 7. ќрган≥зац≥йна модель контролю ≥ рев≥з≥њ грошових кошт≥в
ѕершочерговою контрольно-рев≥з≥йною процедурою п≥д час рев≥з≥њ п≥дприЇмства Ї фактична перев≥рка кошт≥в ≥ грошових документ≥в у кас≥ п≥дприЇмства за допомогою ≥нвентаризац≥њ.
ѕрибувши на обТЇкт рев≥з≥њ (п≥дприЇмство, орган≥зац≥ю, обТЇднанн¤) рев≥зор подаЇ кер≥вников≥ розпор¤дженн¤ на право проведенн¤ рев≥з≥њ ≥ приступаЇ до перев≥рки фактичноњ на¤вност≥ грошей та ≥нших ц≥нностей, що Ї в кас≥. ” ц≥й час ус≥ касов≥ операц≥њ припин¤ютьс¤.
Ќа початку процедури перев≥рки на¤вност≥ кошт≥в у кас≥ касир повинен скласти зв≥т ≥ вивести залишок на¤вних грошей та ≥нших касових ц≥нностей на момент ≥нвентаризац≥њ. –ев≥зор разом ≥з головним бухгалтером перев≥р¤ють касов≥ документи, що додаютьс¤ до касового зв≥ту щодо сут≥ ≥ зм≥сту та законност≥ касових операц≥й. ƒал≥ касир даЇ п≥дписку, що вс≥ прибутков≥ ≥ видатков≥ касов≥ документи ним включен≥ в останн≥й касовий зв≥т ≥ кошт≥в, не оприбуткованих ≥ не списаних у видаток, немаЇ.
ѕот≥м рев≥зор разом з головним бухгалтером перев≥р¤ють фактичну на¤вн≥сть грошей. Ќ≥¤к≥ ≥нш≥ ц≥нност≥, а також вс≥л¤к≥ розписки щодо фактичного залишку кошт≥в не включаютьс¤. √рошов≥ документи враховуютьс¤ за њх ном≥нальною варт≥стю.
Ўл¤хом пор≥вн¤нн¤ фактичноњ на¤вност≥ кошт≥в у кас≥ з даними бухгалтерського обл≥ку ви¤вл¤ютьс¤ результати ≥нвентаризац≥њ (нестач≥ або лишки) ≥ оформл¤ютьс¤ актом встановленоњ форми.
ѕ≥д час перев≥рки на¤вност≥ грошей в операц≥йних касах торговельних обТЇкт≥в спочатку в≥д касира беруть дов≥дку про суму виторгу за день ≥ перев≥р¤ють залишок на¤вних грошей. ѕот≥м п≥драховують на¤вн≥ грош≥ ≥ визначають њх залишки грошей за обл≥ковими даними. ƒл¤ його, а також дл¤ ви¤вленн¤ результат≥в рев≥зор разом ≥з головним бухгалтером у присутност≥ касира зн≥маЇ показники л≥чильник≥в касового апарата на момент перев≥рки ≥ пор≥внюЇ њх з показниками на початок дн¤. ¬изначаЇтьс¤ сума виторгу за день, ¤ка з урахуванн¤м невикористаних касових чек≥в, повернених покупц¤ми в установленому пор¤дку, повинна бути в кас≥, пор≥внюЇтьс¤ ≥з фактичною њх сумою.
¬ операц≥йних касах рев≥зор перев≥р¤Ї також дотриманн¤ д≥ючого пор¤дку роботи касир≥в на електронних контрольно-касових апаратах ≥ дотриманн¤ правил њх використанн¤ та експлуатац≥њ.
ѕ≥сл¤ перев≥рки фактичноњ на¤вност≥ грошей та ≥нших ц≥нностей, виведенн¤ њх результат≥в рев≥зор приступаЇ до документальноњ перев≥рки касових операц≥й. ќбТЇктом перев≥рки Ї бухгалтерськ≥ записи в журнал≥ 1 за кредитом рахунка 301 У аса в нац≥ональн≥й валют≥Ф, а також записи у дебетов≥й в≥домост≥, де в≥дображаЇтьс¤ запис за дебетом цього рахунка у розр≥з≥ кредитуючих кореспондуючих рахунк≥в.
«аписи в журнал за рахунком 301 У аса в нац≥ональн≥й валют≥Ф ≥ в≥домост≥ до нього зв≥р¤ютьс¤ ≥з зв≥тами касира. “ому обТЇктами рев≥з≥њ Ї також касов≥ зв≥ти з прибутковими ≥ видатковими касовими документами та акти перев≥рки на¤вност≥ кошт≥в. јле в ус≥х випадках спочатку перев≥р¤ють правильн≥сть виведених залишк≥в кошт≥в у кас≥. «алишок грошей у кас≥, показаний у зв≥т≥ касира, пор≥внюють з даними сальдо за рахунком 301 У аса в нац≥ональн≥й валют≥Ф. ѕот≥м перев≥р¤ють поточн≥ записи в журнал≥ ≥ в≥домост≥ цього рахунка, пор≥внюють њх з даними зв≥т≥в касира та з документами, ¤к≥ були п≥дставою дл¤ надходженн¤ ≥ видач≥ кошт≥в шл¤хом пор≥вн¤нн¤ даних журналу ≥ в≥домост≥ за зазначеним рахунком ≥з зв≥тами касира перев≥р¤ють не т≥льки правильн≥сть виведенн¤ залишку кошт≥в на к≥нець зв≥тного дн¤, але й њх рух за цей час.
¬ажливо також пор≥вн¤ти в≥дпов≥дн≥сть м≥с¤чних оборот≥в у розр≥з≥ кореспондуючих рахунк≥в, в≥дображених у журнал≥ за рахунком 301 У аса в нац≥ональн≥й валют≥Ф з в≥дпов≥дними п≥дсумками у √оловн≥й книз≥, переконавшись у достов≥рност≥ даних анал≥тичного ≥ синтетичного обл≥ку.
ѕ≥сл¤ цього приступають до перев≥рки обірунтованост≥ запис≥в в обл≥кових реЇстрах за рахунком 301 У аса в нац≥ональн≥й валют≥Ф ≥ зв≥тах касира в≥дпов≥дними касовими документами.
ѕерев≥р¤ючи касов≥ документи на прийом ≥ видачу грошей з каси, потр≥бно переконатис¤ у дотриманн≥ обовТ¤зкового пор¤дку њх оформленн¤: встановити, чи заповнюютьс¤ вс≥ рекв≥зити, чи Ї в цих документах розписки про одержанн¤ грошей тощо.
асов≥ документи, записи в журнал≥ за рахунком 301 У аса в нац≥ональн≥й валют≥Ф ≥ касов≥ зв≥ти також перев≥р¤ютьс¤ суц≥льно з погл¤ду њх законност≥, доц≥льност≥ ≥ правильност≥. ѕерев≥р¤ючи надходженн¤ грошей до каси п≥дприЇмства з банку та ≥нших джерел, звертають увагу на своЇчасн≥сть та повноту њх оприбуткуванн¤ ≥ в≥дображенн¤ в касов≥й книз≥ та зв≥тах касира.
ѕравильн≥сть оприбуткуванн¤ надходженн¤ грошей до каси з банку перев≥р¤ють пор≥вн¤нн¤м запис≥в у касов≥й книз≥ та зв≥тах касира з кор≥нц¤ми чек≥в ≥ виписками банку за поточним рахунком у банках.
¬ окремих випадках при виписках банку в≥дсутн≥ документи з розшифруванн¤м зм≥сту таких операц≥й. ” такому випадку п≥д час рев≥з≥њ звертають увагу на код умовних позначень у виписках банку, що визначають зм≥ст розрахунк≥в або надходженн¤ гот≥вки.
” торговельних п≥дприЇмствах особливу увагу прид≥л¤ють перев≥рц≥ правильност≥ ≥ повноти оприбуткуванн¤ в кас≥ виторгу. ƒл¤ цього спочатку перев≥р¤ють в≥дпов≥дн≥сть п≥дсумк≥в у колонц≥ в≥домост≥ журналу 1 за дебетом рахунка 301 У аса в нац≥ональн≥й валют≥Ф ≥ кредиту рахунка 702 Уƒох≥д в≥д реал≥зац≥њ товар≥вФ. ѕри ви¤вленн≥ розходжень необх≥дно пор≥вн¤ти касов≥ квитанц≥њ, що додан≥ до товарних зв≥т≥в п≥дприЇмств торг≥вл≥, ≥з зв≥тами касира ≥ переконатис¤ в тому, чи немаЇ факт≥в приховуванн¤ розкрадань кошт≥в.
ѕ≥д час перев≥рки документ≥в, на п≥дстав≥ ¤ких видавалис¤ кошти з каси, особливу увагу потр≥бно звернути на законн≥сть таких операц≥й. “ак, у документах на оплату витрат на розвантаженн¤ ц≥нностей маЇ бути зазначено, за ¤кими документами прибув вантаж ≥ його к≥льк≥сть, номери ≥ дати документ≥в, а також письмове п≥дтвердженн¤ матер≥ально в≥дпов≥дальних ос≥б про одержанн¤ ц≥нностей.
ѕерев≥р¤ючи виплату ≥з каси зароб≥тноњ плати, необх≥дно мати на уваз≥, що в практиц≥ можлив≥ випадки п≥дробок њх виплати штатним ≥ позаштатним прац≥вникам. –ев≥зор повинен переконатись у достов≥рност≥ одержанн¤ певноњ суми кошт≥в саме тими особами, ¤к≥ зазначен≥ у плат≥жн≥й в≥домост≥. ѕ≥д час перев≥рки виплати зароб≥тноњ плати за роботи за трудовими угодами та контрактами необх≥дно переконатись у тому, що цю роботу д≥йсно виконано у повному обс¤з≥. ƒал≥ перев≥р¤ють, чи не завищен≥ розц≥нки ≥ чи не виконувалась ц¤ робота штатними прац≥вниками, а оплата зд≥йснена позаштатним прац≥вникам.
Ѕувають окрем≥ випадки штучного зб≥льшенн¤ суми грошей, списаних за плат≥жною в≥дом≥стю. “ому потр≥бно перев≥рити правильн≥сть п≥дсумк≥в сум до видач≥ на руки прац≥вникам у в≥дпов≥дн≥й граф≥ цих в≥домостей.
ѕ≥д час рев≥з≥њ касових операц≥й особливу увагу звертають на правильн≥сть видач≥ грошей п≥д зв≥т на в≥др¤дженн¤ та ≥нш≥ витрати. ¬становлюють, чи не було випадк≥в видач≥ з каси п≥д зв≥т великих сум без поданн¤ зв≥т≥в про витрачанн¤ ран≥ше виданих грошей та чи дотримуютьс¤ л≥м≥ту залишку кошт≥в у кас≥.
ѕерев≥р¤ють також дотриманн¤ правил куп≥вл≥ сировини, матер≥ал≥в чи товар≥в за гот≥вку, обірунтован≥сть цих операц≥й в≥дпов≥дними документами.
ѕор¤д з перев≥ркою документ≥в ≥ обл≥кових даних за касовими операц≥¤ми дуже важливо перев≥рити використанн¤ касовоњ на¤вност≥ за ц≥льовим призначенн¤м. ƒл¤ цього необх≥дно пор≥вн¤ти фактичне витрачанн¤ грошей на визначен≥ ц≥л≥, що потребуЇ ознайомленн¤ з характером касових оборот≥в про вибутт¤ виторгу за даними журналу до рахунка 301 У аса в нац≥ональн≥й валют≥Ф.
«аписи у касов≥й книз≥ перев≥р¤ють, пор≥внюючи касов≥ ордери на одержанн¤ грошей з банку ≥ здаванн¤ њх у банк з кор≥нц¤ми чекових книжок ≥ даними банк≥вських виписок. Ќа п≥дприЇмствах торг≥вл≥ перев≥р¤ють повноту здаванн¤ виторгу у банк ≥ своЇчасн≥сть зарахуванн¤ його на в≥дпов≥дний рахунок. —уму реал≥зац≥њ товар≥в пор≥внюють ≥з фактично зданим виторгом за даними первинних документ≥в. ќсобливу увагу сл≥д звертати на перев≥рку здаванн¤ виторгу окремими прац≥вниками малого б≥знесу торг≥вл≥ та його оприбуткуванн¤ в касу.
ѕри перев≥рц≥ обТЇкт≥в торг≥вл≥ звертають увагу на можлив≥ випадки розкраданн¤ грошей шл¤хом механ≥чного зменшенн¤ показник≥в грошових п≥дсумовуючих л≥чильник≥в. ўоб запоб≥гти утому, у торг≥вл≥ необх≥дно застосовувати метод пор≥вн¤нн¤ даних фактичних кошт≥в з даними чек≥в та контрольних стр≥чок касового апарата. «а нормальних умов сума виторгу, що в≥дображена в касов≥й книз≥ касира, повинна в≥дпов≥дати сум≥ реал≥зац≥њ товар≥в. “ому п≥д час перев≥рки особливу увагу потр≥бно звернути на в≥дпов≥дн≥сть цих показник≥в.
Ўл¤хом пор≥вн¤нн¤ цих чек≥в ≥з заниженими показами л≥чильник≥в контрольно-касових апарат≥в, зазначеними в книз≥ касира, можна ви¤вити суми, заниженн¤ показ≥в л≥чильника. “е ж саме можна ви¤вити в результат≥ пор≥вн¤нн¤ запис≥в у книз≥ касира з даними контрольноњ стр≥чки, що в≥дбиваЇ кожну суму, на ¤ку каса вибиваЇ чек.
” звТ¤зку з тим, що записи в касов≥й книз≥ провод¤тьс¤ щодн¤, дан≥ ц≥Їњ книги необх≥дно зв≥р¤ти з даними чек≥в або контрольних стр≥чок також за кожний день. ÷е особливо важливо в тих випадках, коли рев≥зор маЇ перед собою касов≥ чеки (або контрольн≥ стр≥чки) за окрем≥ дн≥ пер≥оду, що рев≥зуЇтьс¤.
ѕор¤д з перев≥ркою сут≥ касових операц≥й необх≥дно глибоко анал≥зувати касов≥ документи, пор≥внювати њх дан≥ ≥з зустр≥чними документами та обл≥ковими даними. ƒл¤ цього потр≥бно зв≥р¤ти записи в касов≥й книз≥ з касовими ордерами та чеками.
ќдночасно з перев≥ркою правильност≥ ≥ законност≥ витрачанн¤ кошт≥в необх≥дно перев≥рити дотриманн¤ встановленого л≥м≥ту њх залишк≥в.
¬иторг, що здаЇтьс¤ до банку, зараховуЇтьс¤ ним на поточний рахунок п≥дприЇмства не в день здаванн¤, а, ¤к правило, наступного дн¤. “ому до моменту зарахуванн¤ банком виторгу на в≥дпов≥дний поточний рахунок ц¤ сума в≥дображаЇтьс¤ за дебетом рахунка 333 У√рошов≥ кошти в дороз≥ в нац≥ональн≥й валют≥Ф ≥ за кредитом рахунка 301 У аса в нац≥ональн≥й валют≥Ф. ѕ≥дставою дл¤ такого запису Ї дан≥ супров≥дних в≥домостей на здаванн¤ виторгу в банк, квитанц≥њ банку чи поштового в≥дд≥ленн¤, що п≥дтверджують прийманн¤ гот≥вки.
ѕ≥д час рев≥з≥њ перев≥р¤ють правильн≥сть в≥дображенн¤ в обл≥ку касових операц≥й, а також встановлюють в≥дпов≥дн≥сть даних виписки банку з сумою виторгу, що зазначена у супров≥дн≥й в≥домост≥. ” раз≥ розходжень рев≥зор повинен встановити, чи ≥снуЇ акт ≥з зазначенн¤м розм≥ру лишку або недостач≥ ≥ причин розходжень. ќдночасно з цим необх≥дно перев≥р¤ти, чи проводитьс¤ ≥нвентаризац≥¤ кошт≥в у кас≥ в раз≥ ви¤вленн¤ недостач або лишк≥в в ≥нкасаторських сумках в умовах ≥нкасац≥њ виторгу.
ќсобливо ретельно сл≥д перев≥р¤ти достов≥рн≥сть грошових документ≥в, що стосуютьс¤ операц≥й за рахунком 333 У√рошов≥ кошти в дороз≥ в нац≥ональн≥й валют≥Ф, тому що при даних операц≥¤х можлив≥ порушенн¤. —альдо за рахунком 333 У√рошов≥ кошти в дороз≥ в нац≥ональн≥й валют≥Ф може в≥дноситис¤ т≥льки до суми виторгу, зданоњ в останн≥ дн≥ м≥с¤ц¤ ≥ не зарахованоњ банком на в≥дпов≥дний рахунок до к≥нц¤ м≥с¤ц¤. ”с≥ ≥нш≥ суми п≥дл¤гають уточненню щодо њх реальност≥.
ќсобливо ретельно перев≥р¤ютьс¤ суми виторгу, ¤к≥ були зарахован≥ на розрахунковий рахунок не повн≥стю або зовс≥м не над≥йшли ≥ довгий час лишаютьс¤ в дороз≥. ѕ≥д час перев≥рки документ≥в, що оформлюють операц≥њ з коштами в дороз≥, вони з≥ставл¤ютьс¤ ≥з записами журналу за рахунком 333 У√рошов≥ кошти в дороз≥ в нац≥ональн≥й валют≥Ф.
