Глава 11 СТРАНЫ БЕНИЛЮКСА
Как известно, Бенилюкс — это сокращенное название таможенно-экономического союза Бель-гии, Нидерландов и Люксембурга. Договор о союзе подписан в 1958 г., начал действовать и 1960 г. Место пребывания руководящих органов — г. Брюссель,
Налоговые системы отдельных государств Бенилюкса имеют многовековую историю. В со-временных условиях экономика этих стран представляет собой практически единый хозяйст-венный комплекс. В то же время налоговая система каждого из государств обладает рядом специфических черт- Как и в других развитых странах, механизмы налогообложения Бельгии, Нидерландов и Люксембурга имеют комплексный характер и подвержены постоянным изме-нениям.

НИДЕРЛАНДЫ Королевство Нидерландов.
Законодательство страны подразделяет налогоплательщиков на две категории: резидентов и нерезидентов. Юридическое лицо считается резидентом, если его управляющие постоянно на-ходятся в Нидерландах и его устав зарегистрирован в этой стране.
Плательщики-резиденты облагаются налогом на прибыль, включая приросты капитала, вне за-висимости от места и источников ее формирования. Плательщики-нерезиденты платят налог с дохода, полученного в Нидерландах.
К наиболее значимым доходам относится прибыль, полученная от:
• деятельности постоянного представительства или агентств;
• недвижимости;
• продажи акций компаний, если нерезидент владел не менее чем одной третью этих ценных бумаг;
• участия в предпринимательской деятельности в Нидерландах, но не в качестве акционера.
Компании-резиденты вместе с одной или более дочерними организациями могут образовывать финансовые объединения с тем, чтобы выступать единым объектом налогообложения.
Зарубежные инвесторы при определении структуры и вида инвестиций должны принимать во внимание, что по законам Нидерландов различают инвестиции через резидентские компании, филиалы иностранных корпораций или товарищества, а также:
• только компании-резиденты подлежат обложению налогом на капитал;
• хотя ставки налога на прибыль едины для резидентов и нерезидентов, прибыль, направляемая компанией-резидентом на выплату дивидендов, подлежит налогообложению на дивиденды, тогда как прибыль, перечисляемая отделениями и товариществами, — не подлежит;
• обычно не облагается налогом передача акций нидерландской компанией, в то же время су-ществует налог на прибыль, полученную от продажи или передачи активов отделений и това-риществ;
• нидерландские компании имеют право на льготы в результате односторонних правил, вве-денных во избежание двойного налогового обложения, в то время как отделения и товарищества — не имеют;
• нидерландские компании имеют, а отделения и товарищества не имеют права уплаты налога на консолидированную прибыль финансовой группы.
Необходимо иметь в виду, что иностранные инвесторы, кроме того, руководствуются еще на-логовыми правилами, действующими в их странах.
По законам Нидерландов налогообложению подлежит весь доход вне зависимости от источни-ков его получения. Годовая прибыль определяется нарастающим итогом (согласно правилам бухгалтерского учета). При этом налоговая отчетность может и не быть идентичной коммерче-ской.
Учет запасов и материалов на складе ведется по первоначальной оценке. Амортизационные начисления осуществляются прямолинейно. Нематериальные активы, формируемые при при-обретении предприятия, обычно разрешено подвергать амортизации, а при покупке акций, как правило, не разрешено,
Любое распределение прибыли, в том числе и налоги, на себестоимость не относится. Зару-бежные налоги на прибыль могут быть учтены только в тех случаях, если такие налоги упла-чены в полном объеме без соответствующих налоговых кредитов.
Существует ряд ограничений по поводу отнесения т себестоимость вознаграждений акционе-ров, которым принадлежат "значительные" пакеты акций компании и которые при этом являются членами совета директоров. Кроме того, 25% определенных затрат, в которых имеется элемент личного дохода (например, расходов на продукты питания, проведение конференций, представительских расходов), на себестоимость не списываются.
Уплату процентов относят на затраты, за исключением тех случаев, когда они имеют отноше-ние к кредитам, использованным на приобретение или финансирование зарубежных дочерних предприятий, дивиденды которых освобождены от налогов. Учет в затратах инфляции в на-стоящее время не допускается. В течение ряда лет компаниям было позволено исключать из налогооблагаемого дохода до 4% стоимости их активов (это правило было отменено в 1988 г,).
Хотя согласно законодательству соотношение между заемными и собственными средствами компании никак не регламентируется, отнесение чрезмерно больших сумм процентных платежей на себестоимость может быть оспорено управлением по государственным доходам. Управление также вправе трактовать кредиты, проценты по которым не взимаются или кото-рые должник не способен выплатить, как собственные средства компании. Потери могут быть погашены за счет доходов прошлых периодов до трехлетней давности или включены в расхо-ды будущих периодов в течение восьми лет. Потерн, понесенные в течение первых шести лет после создания компании, могут быть отнесены на себестоимость в течение неопределенного периода.
При ликвидации акционерного общества или его отделения оно должно продать все активы по рыночным ценам, а денежные средства распределить между акционерами. Полученная при-быль подлежит налогообложению по обычным ставкам, а распределенная прибыль облагается налогом на дивиденды.
В сделках акционерного общества с зависимыми компаниями государственные власти имеют право самостоятельно определять его прибыль при условии, что цены в таких сделках не были рыночными. Если при этом прибыль была выведена из компании, такая прибыль рассматрива-ется как скрытые дивиденды И должна быть обложена налогом на дивиденды- Когда прибыль Переводится другому налогоплательщику, она может рассматриваться как капиталовложение и налогообложению не подвергаться.
Из перечисленных правил есть ряд важных исключений:
• суммы, полученные от реализации основных средств, могут быть направлены в специальный резерв, который должен быть использован на покупку новых основных средств в течение по-следующих четырех лет. Резерв уменьшает балансовую стоимость этих средств, снижая тем самым ежегодные амортизационные отчисления;
• отчисления на благотворительность могут списываться на себестоимость в размере до 6% от прибыли;
• инвестиционные кредиты, в форме ускоренной амортизации допускаются только для мелких предпринимателей (до 1988 г. для некоторых видов инвестиций имелись определенные нало-говые кредиты- Однако эта система в настоящее время отменена);
• освобождение от налога инвестиционного дохода при условии, что такой доход получен не в результате владения товарными (запасами весьма важная черта налогового законодательства). Причем инвестору должна принадлежать доля, составляющая не менее 5% капитала компании. То же правило относится к долевому участию в размере не менее 5% в зарубежных компаниях, если такая компания подлежит обложении налогом на прибыль и долевое участие не носит форм портфельных инвестиций или владения товарными запасами. Доля в 25% и более в до-черних компаниях в странах ЕС также служит основанием для освобождения от налогов, даже если инвестиции носят характер портфельных, если только соблюдаются два других условия;
• освобождению от налога обычно подлежит налогоплательщик, компания которого становит-ся частью другой компании в обмен на ее акции;
• при определенных условиях от налога освобождается доход от зарубежных источников.
В Нидерландах стало традицией заранее обсуждать вопросы налоговой политики между заин-тересованными организациями и компаниями. Это особенно результативно, если решение инвестора разместить капитал в Нидерландах зависит от определенных налоговых обстоятельств.
Примером решения проблем, выставляемых на подобное обсуждение, могут служить вопросы:
• налогообложение дохода дочерних предприятий зарубежных компаний;
• регулирование нормы прибыли финансовых компаний с иностранным участием;
• размер комиссионных, взимаемых компаниями при оказании услуг дочерним или материн-ским фирмам.
При этом, как правило, консультации с компаниями, специализирующимися в торговом бизне-се, не проводятся.
Начиная с 1996 г. внесены некоторые изменения в ставки налогообложения прибыли корпора-ций. Стандартная ставка осталась прежней — 35%. Повышенная ставка применяется к первым 100 тысячам голландских гульденов, в 1996г. — 37% и в 1997г. -36%,
По отдельным статьям дохода, подлежащего налогообложению, имеется ряд льгот:
• налоговый кредит по налогу на дивиденды. Он действует и в случае, когда дивиденды под-лежат освобождению от налога. Если величина кредита выше суммы налога, она выплачивается компании;
• налоговый кредит по зарубежным налогам на дивиденды, проценты и авторские гонорары. Он применяется при наличии соглашений об избежании двойного налогообложения.
В большинстве соглашений кредиты гарантированы по удерживаемый (авансовым) налогам. При отсутствии соглашения такие кредиты могут предоставляться только в случае, если плательщик является резидентом развивающейся страны. Размер кредита ограничен — 25%. Кро-ме того, налогоплательщик может и не использовать кредит, а списать зарубежным налог на затраты:
• льготы по амортизационным отчислениям для мелких предпринимателей. Их ставка — 18% по инвестициям в размере 3300 гульденов в год. Данные льготы действуют, если инвестиции в течение года не превысили 489000 гульденов (до 1988 г. действовала система инвестиционных льгот, принятая в 1978 г., кредит составлял 6% и менее для инвесторов. Отменен в 1990 г.);
• освобождение от налога некоторых видов доходов из зарубежных источников- Эта льгота во многом зависит от межгосударственных соглашений. Обычно она распространяется на сле-дующие категории:
> прибыль, полученную от постоянных представительств или агентств за рубежом;
> доход от недвижимости за рубежом;
> процент по зарубежным ипотечным ссудам.
Любой доход для освобождения от налога должен быть предметом налогообложения за рубе-жом. Предполагается полное налоговое освобождение заменить налоговым кредитом в случае, если за рубежом налог составил менее 15%.
Кроме того, установлена серия специальных нормативных актов, регулирующих учет в нало-гообложении убытков нидерландских компаний за рубежом и иностранных компаний в Нидерландах.
Для плательщиков-резидентов налоговым годом считается отчетный год компании. Налоговые декларации должны быть сданы обычно в течение 5 месяцев, следующих за отчетным перио-дом. Если налогоплательщик предоставит налоговым органам оценку величины налогообла-гаемой прибыли за предыдущий год, ему может быть дана отсрочка. На такой оценке основано предварительное налогообложение. Резидент в течение отчетного года делает взнос в несколь-ко этапов. Налог обычно рассчитывается исходя из прибыли предыдущего года. Но он может быть исчислен и на основе величины прибыли текущего года.
Государственные органы обязаны определить окончательный размер налога в течение трех лет со дня окончания налогового года. Однако взыскивать налоги разрешено на протяжении пяти лет после конца налогового года при условии, что вскрыты новые факты, о которых государст-венные органы не могли знать раньше. Взыскание с дохода от зарубежных источников допус-кается в период двенадцати лет.
Если плательщик не согласен с величиной налогового платежа, он в течение двух месяцев со дня обложения может подать ходатайство на имя своего налогового инспектора. Инспектор, пересмотрев обложение, либо снизит, либо подтвердит размер налога. Закон не устанавливает для инспектора временных ограничений для принятия решения.
Если налогоплательщика не устраивает решение инспектора, он вправе в течение двух месяцев со дня объявления этого решения подать апелляцию в апелляционный суд. Налогоплательщик и государственные органы вправе обжаловать решение апелляционного суда в Верховном суде в течение двух месяцев. Кроме того, в случае, если налогоплательщик считает себя жертвой двойного налогообложения, он может потребовать проверку, предусмотренную соответст-вующим соглашением. Ни пересмотр, ни апелляция невозможны при предварительном налогообложении.
Налоговое законодательство различает три формы удержания налогов:
налог на фонд заработной платы;
налог на выигрыши;
налог на дивиденды.
Налог на выигрыши взимается на чистые поступления игорных заведений по ставке 33% и на выигрыши в лотереях по ставке 25%.
Налог на дивиденды должен удерживаться со всех видов распределения прибыли или капитала, как явных, так и скрытых. Только уменьшение капитала вследствие действительного снижения уставного фонда или выкуп компанией своих акций освобождает его от налога. Если покупная цена превышает долю акционера в капитале компании, разница считается дивидендом. Налог также взимается с долевых облигаций. Налог на дивиденды не взыскивается с распределения прибыли отделениями компаний-нерезидентов, а также с самих этих компаний. В некоторых случаях получатель имеет право на освобождение своих дивидендов от налогов. Компании-резиденты всегда могут получить кредит по налогу на дивиденды. Для нерезидентов такие кредиты не предусмотрены, за исключением ситуаций, когда компания-нерезидент является объектом налога на корпорации.
Дивиденды, выплаченные компаниям стран ЕС, имеющим не менее 25% акций нидерландских фирм, освобождаются от налога на дивиденды при определенных условиях. Во-первых, орга-низационная фирма материнской и дочерней компании должны соответствовать утвержден-ным правилам. Кроме того, некая фирма обязана уплатить налог на прибыль, включая полу-ченные дивиденды, а также владеть дочерней компанией не менее одного года. Если к моменту выплаты дивидендов дочерняя компания находилась в собственности материнской в течение этого периода, то освобождение от налога может быть получено лишь при условии, что дочер-нее предприятие гарантирует его уплату, если до конца года его отношения с материнской фирмой изменятся.
С процентов налог обычно не удерживается. Тем не менее нерезиденты могут облагаться нало-гом на доход по определенным категориям процентных доходов, полученных в Нидерландах.
В Нидерландах не существует отдельных налогов на роялти, ренту, гонорары и т.п.
Налогооблагаемой суммой служит полная величина уплаченных дивидендов. Никакие вычеты из нее не разрешаются.
Базовая ставка налога на дивиденды — 25%. Однако она может быть снижена до 15,5% и даже 0%, если получатель является резидентом ЕС или страны, имеющей с Нидерландами соответствующий договор. Если налог рассчитывается с чистых сумм, полученных акционером, то используется ставка 33%.
Во всех договорах, предусматривающих снижение налога на дивиденды, выплачиваемого ни-дерландскими компаниями-резидентами других стран, обычно содержится оговорка, что получатель обязан обратиться за освобождением от налога в соответствующий налоговый орган Нидерландов. Ставка, как правило, снижается до 15%. Однако если получатель владеет 25% и более нидерландской компании, то ставка может быть уменьшена до 5% или даже 0%.
Физические лица — резиденты облагаются подоходным налогом с учетом доходов, получен-ных из всех источников. Установлены следующие размеры необлагаемого минимума для:
• одинокого налогоплательщика — 5925 голландских гульденов;
• супружеской пары — 11850 голландских гульденов;
• одинокого налогоплательщика с детьми — от 10666 до 15407 голландских гульденов.
Подоходный налог и налог на социальное страхование включаются в единый (комбинирован-ный) налог. Предельные ставки комбинированного налога при доходах до 45325 голландских гульденов — 27,5%, при доходах от 45326 до 92/73 — 50%, при облагаемом доходе, превы-шающем 92773 голландских гульдена, — 60%. Установлены пониженные ставки налогов для лиц старше 65 лет,
Специальные ставки индивидуального подоходного налога используются в отношении неко-торых единовременных выплат дохода, таких как выходные пособия, прибыль от реализации или ликвидации бизнеса. В этих случаях ставка налога составляет 45%. Ограниченное число статей дохода облагается по фиксированной ставке 20% (такие, например, как прирост капита-ла, полученный от реализации акций).
Физические лица, временно работающие в Нидерландах, облагаются налогом по фиксирован-ной ставке 35%. При этом должны выполняться следующие условия:
• заработная плата должна облагаться налогом у источника;
• работа по найму должна носить временный характер;
• наемный работник должен обладать специальными знаниями, и сфера его деятельности должна иметь большой спрос на рынке труда.
Подобный режим налогообложения может быть использован не свыше 8 лет.
Стандартная ставка налога на добавленную стоимость составляет 17,5%. Установлены пони-женные ставки в размере 6% на продукты питания, безалкогольные напитки, гостиничные услуги, услуги пассажирского транспорта. Освобождены от НДС некоторые виды коммерческой деятельности, а также банковские, страховые и финансовые услуги, образование и здравоохранение.
Налог на наследование и дарение выплачивается, если умерший или наследник являются рези-дентами Нидерландов или были ими в течение последних 10 лет. Налогом облагается вся стоимость передаваемой собственности. Налог исчисляется в зависимости от степени родства, величины стоимости наследства или подарка. Для супругов или детей ставка налога составляет 5%, если стоимость не превышает 39126 голландских гульденов, максимальная ставка состав-ляет 27% при повышении стоимости наследства или дарения — 1564718 голландских гульде-нов. В иных случаях размер предельной ставки может достигать 68%. Предусмотрена возмож-ность стандартного вычета.

БЕЛЬГИЯ Королевство Бельгия.
Важная роль в налоговой системе принадлежит налогу с корпораций. Налогом с корпораций облагается весь чистый доход компании, как распределенный, так и оставляемый в ее распоряжении. Закон гласит, что любая компания, ассоциация или организация подлежит налого-обложению, если она:
• является юридическим лицом, зарегистрированным в Бельгии или за рубежом;
• главное учреждение или штаб-квартира находится в Бельгии;
• осуществляет хозяйственную деятельность (производственную, коммерческую или сельско-хозяйственную), приносящую прибыль.
Ликвидируемые компании не облагаются налогом с корпораций, но лишь в случае, если их деятельность ограничена операциями, связанными с ликвидацией. Обложению подлежит лишь прибыль, получаемая в результате продажи такой компанией принадлежащей ей недвижимо-сти. Субъектами обложения выступают:
• любые бельгийские корпоративные организации, имеющие форму коммерческой компании:
> открытые и закрытые акционерные общества, товарищества с ограниченной ответственно-стью;
> кооперативы, общие и коммандитные товарищества, частные компании;
• бельгийские корпоративные организации, отличные от коммерческих фирм:
> общественные компании и компании коммунальной сферы при совершении операций, при-носящих прибыль;
> неприбыльные организации, которые тем не менее получили прибыль от предприниматель-ской деятельности;
• компании, зарегистрированные вне Бельгии, но имеющие штаб-квартиру в данной стране и занимающиеся предпринимательской деятельностью с целью получения прибыли. На практике такое встречается довольно редко, так как обычно иностранные компании облагаются налогом на прибыль с нерезидентов, Налог с корпораций не взимается с:
• ассоциаций, не зарегистрированных в качестве юридического лица. Прибыль таких организа-ций должна быть заявлена в индивидуальных налоговых декларациях каждого из членов ассо-циации;
• неприбыльных организаций, не занимающихся предпринимательской деятельностью-
Налог исчисляется исходя из величины общей прибыли компании любого типа и от любого ис-точника.
В налоговых декларациях и при расчете налога налогооблагаемая прибыль акционерных об-ществ подразделяется на: прибыль, оставляемую в распоряжении компании (капитализиро-ванная прибыль); дивиденды; вознаграждение членов совета директоров; издержки, не отно-симые на себестоимость.
Налогооблагаемый доход товарищества состоит из прибыли, оставляемой в распоряжении компании; дохода от инвестиций; издержек, не относимых на себестоимость.
Прибыль, полученная, в результате роста стоимости резервов, рассчитывается как разница между налогооблагаемыми резервами в конце финансового и предыдущего финансового года. Налогооблагаемые резервы состоят из балансовых резервов (резервов, показанных в годовом отчете — балансе и отчете о прибылях и убытках, резервов на покрытие непредвиденных убытков и других специальных и особых резервов) и скрытых резервов (резервов, полученных в результате налоговой проверки бухгалтерской документации по активным счетам компании, которые не показаны в годовом отчете.
Последние включают:
• недооценку таких активов, как ценные бумаги, акции, векселя, отраженные в учете с меньшей стоимостью, чем это полагается по правилам налоговых органов;
• переоценку обязательств, таких, как кредиторская задолженность, не соответствующая ре-альной стоимости долга;
• излишне начисленную амортизацию, то есть разницу между исчисленной суммой амортиза-ции и суммой амортизации, допустимой согласно нормативным документам.
Налог с корпораций налагается на сумму, которая, по решению общего собрания компании, идет на выплату дивидендов. Для товарищества дивидендами считается часть прибыли, выплачиваемая как доход на инвестированный капитал:
• прибыль, выплаченная пайщикам в виде процентов на инвестированный капитал. При отсут-ствии решения общего собрания пайщиков о таких выплатах они определяются для целей на-логообложения на уровне 6% от инвестированного капитала;
• проценты, выплачиваемые по инвестициям, произведенным пайщиками, их супругами и детьми.
Вознаграждение и премии членам совета директоров составляют, как правило, часть налогооб-лагаемой прибыли. Однако вознаграждение директору, исполняющему постоянные обязанности, может быть отнесено на издержки компании, если размер выплаты превышает величину вознаграждения других членов совета директоров. При этом директор имеет право списывать свое вознаграждение на издержки только в двух компаниях, где он работает на постоянной ос-нове.
В принципе компания может вычитать из налогооблагаемого дохода все издержки, понесенные ею в процессе создания этого дохода. Затраты должны быть произведены в отчетном году и отражены в бухгалтерском учете. Затраты необходимо подтверждать, как того требует закон. Обычно включаются в себестоимость:
• арендные платежи, а также все расходы, связанные с содержанием и ремонтом арендуемых помещений;
• процентные платежи по займам (не более чем по официальной ставке Национального банка Бельгии плюс 3 процентных пункта. Если процентная ставка Национального банка ниже 6%, то на себестоимость относятся выплаты, составляющие до 9% годовых величины кредита. Это ограничение не действует, когда процент выплачивается банку или другому финансовому ин-ституту;
• заработная плата рабочих и платежи по социальному страхованию;
• амортизация (осуществляется обычно рапными долями);
• комиссионные, премии и гонорары, если их получатели известны. Если же имена получате-лей не разглашаются, то такие выплаты, хотя и относятся на издержки, но облагаются специ-альным налогом в 200%.
Все издержки, которые вычитаются из дохода компании, но не включаются в состав затрат, группируются под рубрикой недопустимые издержки и прибавляются к налогооблагаемому доходу.
К недопустимым издержкам относят:
• процентные платежи, роялти и комиссионные, выплачиваемые частному лицу, предприятию или холдинговой компании, зарегистрированной за границей, в стране с более мягкой по срав-нению с Бельгией системой налогообложения;
• издержки, связанные с охотой, рыбной ловлей, прогулками на яхтах и отдыхом за городом и т. п.;
• различные социальные пособия работающим;
• прямые налоги;
• платежи, направленные на приобретение впоследствии проданных товаров, если цена покуп-ки превышает цену продажи.
Прибыль предприятия для целей налогообложения увеличивается также на сумму дополни-тельного дохода или экономии г результате работы этого предприятия в зонах с льготным на-логообложением за пределами Бельгии.
Чистые операционные убытки текущего налогового период;) могут быть перенесены и ком-пенсированы за счет прибыли по следующих пяти лет.
Реализованный прирост капитала составляет часть налогооблагаемого дохода. Однако прибыль от продажи недвижимого имущества, машин, оборудования и т. п. может быть освобождена от налогов в размере дооценки ее стоимости при условии, что эти основные средства принадле-жали компании более пяти лет Переоценка производится на основе установленных законом норм.
Доход от реализации, превышающий сумму переоценки, облагается налогом по пониженной ставке 21,5%, В случае, если выручка от реализации основных средств реинвестируется в течение трех последующих лет (но не в облигации, векселя, депозиты и т. п.), то доходы от при-роста капитала не подлежат налогообложению.
Освобождение от налога распространяется также на "вынужденные доходы", то есть доходы, полученные в виде компенсаций при стихийных бедствиях, национализации, насильственной продаже имущества, но лишь при условии, что вся сумма дохода реинвестируется в течение трех лет. Нереализованный прирост капитала освобождается от налога лишь в случае, если компанией создается равный сумме прироста резерв.
Бельгийская компания, которая владеет акциями другой компании, имеет право уменьшить свой налогооблагаемый доход на 95% суммы дивидендов, полученных от дочерней фирмы. Если компания владеет более чем 50% акционерного капитала, она может вычесть только 90% дивидендов.
Дивиденды, полученные по акциям, приобретенным в течение текущего финансового года, дают право на налоговый кредит, равный половине суммы подоходного налога, уплаченного дочерней компанией перед выплатой дивидендов (по ставке 43%). Налоговый кредит добавля-ется к налогооблагаемому доходу. В случае, если налоговый кредит по дивидендам, полученным из-за рубежа, выше, чем сумма налога на прибыль, которую должна уплатить материнская компания, эта разница не компенсируется. Во всех случаях при расчете прибыли к сумме полученных дивидендов добавляется величина налога на дивиденды (25% от общей суммы диви-дендов, полученных в Бельгии). Эта сумма учитывается при определении подоходного налога, уплачиваемого компанией. При этом любые переплаты возмещаются.
Бельгийская компания может также получить доход от ликвидируемой компании, которой она владеет. Для целей налогообложения этот доход считается идентичным доходу от дивидендов. Компании разрешается вычитать 95% (или 90%) чистого дохода от ликвидации. Кроме того, дается налоговый кредит, 'составляющий 33,33% полученного дохода. Однако переплата нало-га не возмещается.
В Бельгии основные принципы бухгалтерского учета регулируются законодательно. Налого-вые власти утверждают, что налоговое и бухгалтерское законодательство соответствуют друг другу. Однако следует обратить внимание на некоторые противоречия:
• хотя компания имеет право создавать резервы на покрытие возможных потерь и снижение рисков, они вычитаются из налогооблагаемой прибыли, только если налоговые органы согла-сятся, что такие риски действительно реальны, а потери возможны;
• при расчете амортизации налоговые органы настаивают на использовании только первона-чальной стоимости основных средств;
• бухгалтерское законодательство допускает несколько методов учета стоимости имущества, но при условии, что в течение всего года применяется только один метод, а к годовому балансу прилагаются изменения, связанные с переходом с одного метода на другой. Если такие изме-нения приводят к увеличению балансовой стоимости имущества, то это становится предметом налогообложения.
Ставки налога с корпораций зависят от размера ее прибыли (в бельгийских франках):
> 30% с части прибыли, не превышающей 1 000 000;
> 38% с части прибыли выше 1 000 000, но ниже 3 600 000, 
> 45% с части прибыли выше 3 600 000, но ниже 16 600 000 
> 43% с части прибыли, превышающей 56 600 000.
По единой ставке 43% налог взимается с прибыли:
> холдинговых компаний — компаний, где 50% собственного капитала и более направлено на инвестирование другие фирмы: это связано с тем, что основная часть дохода состоит из диви-дендов, которые на 90% освобождены от налога;
> дочерних компаний — компаний, не менее 50% акции которых принадлежит другой компа-нии, что должно предотвратить разукрупнение компаний с целью снижения налогов.
Ставка обложения снижается на 75% в отношении налогов на доход, полученный за рубежом и уже подвергнутый налогообложению. Это положение не относится к странам, с которыми заключены соглашения о недопущении двойного налогообложения.
Платежи по налогу должны осуществляться 4 раза в год авансовыми взносами (10 апреля, 10 июля, 10 октября и 10 декабря). Штрафы за неуплату определяются по сложной схеме, но рав-ны примерно 20% суммы недоплат.
Прибыль от увеличения капитала компании за счет роста стоимости недвижимого имуще-ства, машин и оборудования и т. п., если она не освобождается от налога и компания владеет перечисленными средствами более пяти лет, облагается по ставке 21,5%.
При выкупе компанией своих акций сумма превышения цены покупки над соответствующей долей капитала компании облагается по ставке 43%. Это дополнительный налог к налогу с корпораций. С акционеров компании больше никаких налогов не взимается. Суммы, получен-ные корпоративными акционерами, освобождаются от налога на 95 или 90%.
Задолженности по подоходному налогу при ликвидации компании аннулируются (при усло-вии, что компания полностью прекратила коммерческие операции). Исключение составляют риэлтерские фирмы, распродающие принадлежащее им недвижимое имущество. Имущество, переданное компании акционерами, переоценивается. Переоценка может быть освобождена от налога.
Все выплаты акционерам при ликвидации компании сверх их взносов и участие в капитале подлежат обложению по специальным ставкам: 43 или 21,5%. Сами акционеры никаких дополнительных налогов не платят.
При ликвидации компании в результате поглощения, слияния, разукрупнения или преобразо-вания используются такие же налоговые процедуры. Однако возможно освобождение от налога, если:
• компании после преобразования сохраняют юридический адрес или штаб-квартиру в Бель-гии;
• процедура слияния или разукрупнения происходит только юридически, без ликвидации про-изводственных мощностей;
• решение о дальнейшей судьбе компании ее акционерами еще не принято.
Для того чтобы определить итоговые налоговые обязательства компании, необходимо учесть как налоговые кредиты, так и налоги, уплаченные авансом:
• авансовый налог на недвижимое имущество. Недвижимость подлежит налогообложению на основе оценочного рентного дохода. Эту сумму можно вычесть из налога с корпораций, если она не превышает 12,5% кадастровой стоимости недвижимости;
• авансовый налог на дивиденды и процентные платежи, полученные в Бельгии, которые обла-гаются по обычной ставке в 25% от их суммы, полностью учитываются при уплате налога с корпораций. Дивиденды, полученные компанией по акциям, не принадлежавшим ей весь от-четный период, не вычитаются из дохода. Однако по ним предоставляется налоговый кредит в размере 50% от суммы уплаченного налога. Этот кредит добавляется к налогооблагаемому до-ходу;
• доход с дивидендов, не попадающий под 95 или 90%-е освобождение от налога, а также про-центы и роялти, полученные за рубежом и там же подвергнутые налогообложению, дают право на налоговый кредит в размере 1/5 полученной суммы.
Доход, выплачиваемый компанией в виде дивидендов акционерам, процентов по кредиту, а также роялти, облагается налогом у источника по ставке 25%. Для некоторых категорий плательщиков, особенно банков, предусмотрен льготный режим налогообложения.
При наличии двухсторонних договоров о предотвращении или снижении двойного налогооб-ложения имеется и ряд других льгот. Например, налог снижается до 15% (или даже до 5%, ес-ли компания владеет достаточно большим пакетом акций) — по дивидендам; по процентам — до 10% или даже до 0%; по роялти — от 10 до 0%.
Все резиденты Бельгии обязаны уплачивать персональный подоходный налог с их доходов, по-лученных из всех источников. Доходы жены и мужа складываются при определении прини-маемой в расчет налоговой ставки, но данное правило имеет два исключения: если и жена и муж получают доходы от профессиональной деятельности, то профессиональная деятельность супруга с меньшим доходом облагается отдельно; если только один из супругов имеет профес-сиональный доход, то 30% от этого профессионального дохода передается другому супругу (но не выше 297000 бельгийских франков) и облагаются отдельно. Налогообложение по сколь-зящей шкале применяется в последовательной пропорции к чистому налогооблагаемому дохо-ду по ставкам, варьирующим от 25 до 55% (плюс муниципальный налог и 3% дополнительного кризисного взноса). Муниципальный налог устанавливается в размере 6—10% от базовой ставки. Уменьшение семейной налоговой обязанности становится значимой для налогопла-тельщиков. имеющих более трех иждивенцев.
Налог на добавленную стоимость установлен в размере 21%. Пониженные ставки действуют при строительстве жилых домов — 12%, для предметов первой необходимости и медикамен-тов — 6%. Не облагаются НДС банковские, страховые, финансовые услуги, образовательные и медицинские услуги, государственные налоговые услуги-
Установлены достаточно высокие ставки налогов на наследование и дарение: для прямых на-следников — от 3 до 30%, для остальных групп — от 20 до 80%.

ЛЮКСЕМБУРГ Великое герцогство Люксембург 
В Люксембурге в налоговой системе и доходах бюджета важная роль принадлежит налогу на прибыль корпораций. Его уплачивают:
• акционерные общества открытого и закрытого типа;
• товарищества с ограниченной ответственностью;
• кооперативы;
• некоторые другие виды юридических лиц. Не являются плательщиками налога:
• полные товарищества;
• коммандитные товарищества:
• неприбыльные организации.
Налог на корпорации и другие налоги уплачивают непосредственно члены этих организаций. Особый налоговый режим применяется для холдинговых компаний.
У компаний-резидентов налогом облагается весь доход вне зависимости от места его получе-ния, тогда как компании-нерезиденты уплачивают налог с дохода, полученного только в Люк-сембурге. К резидентным относят компании, зарегистрированные в Люксембурге или имею-щие на его территории штаб-квартиру- Компания-нерезидент не может иметь юридического адреса или штаб-квартиры в стране, а доход от люксембургских источников получает либо че-рез деятельность своего представительства, либо от инвестиций в люксембургские компании.
Величина налогооблагаемого дохода обычно определяется исходя из данных внутреннего учета компании. Учет не стандартизирован и ведется каждой фирмой по собственной схеме, если только она не противоречит соответствующим директивам ЕС.
Отчетный период не может превышать 12 месяцев.
Налогооблагаемая прибыль определяется как разница между стоимостью активов на текущую и предшествующую отчетные даты. Люксембургское законодательство не делает различия ни между распределенной и нераспределенной прибылью, ни между прибылью от основной дея-тельности и прибылью, полученной в результате ликвидации предприятия. Налогооблагаемая прибыль также включает вознаграждение членов совета директоров, за исключением случаев, когда они работают в компании на постоянной основе. Любое скрытое распределение прибыли рассматривается как выплата дивидендов.
При оценке величины дохода налоговые органы руководствуются следующими принципами:
• в качестве базиса принимается минимальная оценка;
• каждая статья оценивается отдельно;
• нереализованная прибыль в общую сумму прибыли не включается;
• активы и пассивы определяются по минимальной неликвидационной стоимости;
• товарные запасы оцениваются по методу FIFО, однако налоговые органы могут согласиться на использование и других методов, если они адекватно отражают положение плательщика;
• амортизационные отчисления по основным средствам обязательны.
Применяется преимущественно прямой метод амортизации, но можно использовать и другие методы. Размер амортизационных отчислений законодательно не фиксируется, а устанавлива-ется исходя из предполагаемого срока службы оборудования. Для ускоренной амортизации требуется специальное разрешение.
Приросты и потери капитала не рассматриваются в Люксембурге как особый вид прибылей и убытков, а значит, не существует и специального налогообложения.
Дивиденды и другие виды распределения прибыли, а также подобные выплаты, такие, как при-быль, полученная одной резидентной компанией в результате ликвидации другой, не подлежат налогообложению, если компания-получатель владеет пакетом акций компании-плательщика в 10% и более не менее 12-ти последних месяцев или если цена приобретения таких акций со-ставляет по крайней мере 50 млн. люксембургских франков. Те же льготы действуют для ком-паний-резидентов, получающих доход от компаний-нерезидентов, если прибыль нерезидент-ной компании подлежит в ее стране обложению подоходным налогом, аналогичным люксем-бургскому. Льготы распространяются и на группу резидентных компаний, которые совместно владеют не менее 10% акций компании-нерезидента при условии, что одна из компаний-резидентов владеет более чем 50% капитала в других компаниях-резидентах или стоимость приобретаемых акций составляет не менее 50 млн. люксембургских франков.
Компания-резидент имеет право обратиться в Министерство финансов с тем, чтобы ее налого-обложение велось вместе с другими компаниями-резидентами, когда она прямо или косвенно владеет не менее 99% капитала последних. В ряде случаев эта цифра может быть снижена до 75%.
При налогообложении дохода от источников вне Люксембурга, получаемого постоянным представительством, размещенным за рубежом, предоставляется соответствующий налоговый кредит. Правила его получения весьма сложны. Кратко их можно представить следующим об-разом:
• зарубежные постоянные представительства содержатся на отдельном балансе;
• величина налогового кредита не может быть выше величины налога, который должен быть уплачен в Люксембурге- Превышение суммы налога над суммой кредита относится на издержки;
• налоговый кредит предоставляется только по налогу на прибыль (налогу с корпораций). По другим налогам кредиты не предусмотрены;
• налоговый кредит определяется отдельно по каждой стране;
• потери, понесенные зарубежным представительством после января 1991 г., могут быть по-крыты за счет будущих прибылей, полученных в той же стране;
• при наличии договора о недопущении двойного налогообложения прибыль, полученная из-за границы, налогообложению не подлежит
При уплате налога по доходам от зарубежных активов (дивиденды, долги, проценты по креди-там и облигациям) налогоплательщик может прибегнуть к так называемому "глобальному ме-тоду", суть которого состоит в суммировании всего дохода, полученного за рубежом, включая и ту его часть, по которой за границей налог не взимался- Метод может быть применен только к части дохода, полученного от зарубежных источников. При этом плательщик получает нало-говый кредит в размере налогов, уплаченных за рубежом. Однако величина кредита не может быть выше налога, внесенного по ставке 25%. Суммы сверх этого лимита могут быть отнесены на издержки. Кроме того, общая величина кредита ограничена 20% суммы подоходного нало-га, уплаченного в Люксембурге.
От налога освобождается реализованный прирост капитала, возникающий в результате прода-жи акций других полностью налогооблагаемых компаний (как резидентов, так и нерезидентов), Эта льгота предоставляется при условии, что компания владела не менее 25% акций или их стоимость была не ниже 250 млн. люксембургских франков, а акции принадлежали компании в течение как минимум 12-ти месяцев.
Если реализованный прирост капитала образуется в результате получения компенсации при стихийных бедствиях, национализации и т. п., то при реинвестировании этих средств налог не взимается. Аналогичные льготы действуют, например, при перепрофилировании производства и замене судна, зарегистрированного в Люксембурге.
Все операции по реорганизации компаний-резидентов освобождаются от налогов, если их средства и обязательства передаются на баланс вновь создаваемых компаний.
В целом все затраты, относящиеся к деятельности компании. кроме затрат, включаемых в на-логооблагаемый доход, списываются на себестоимость.
Базовый состав затрат: проценты по кредитам вне зависимости от ставки; заработная плата рабочих и служащих; страховые платежи и отчисления на обязательное страхование; отчисле-ния в пенсионный фонд; арендные платежи; налоги, уплаченные за рубежом, если по ним не было налогового кредита; люксембургский муниципальный налог, налог на недвижимое имущество и другие подобные сбора: разумные суммы командировочных и представительских ра-сходов; затраты на создание компании, расходы на НИОКР; резерв по сомнительным долгам по ставкам от 0,3 до 1,8% (только для банков); роялти. Не списываются на себестоимость:
• корпоративный налог, налог на добавленную стоимость;
• вознаграждения членов совет; директоров;
• благотворительные взносы, кроме определенных сумм.
Потери от основной хозяйс1венной деятельности, полученные после января 1991 г., могут от-носиться на себестоимость или компенсироваться за счет прибыли будущих периодов.
Компании-резиденты облагаются налогом на прибыль по следующим ставкам (а люксембург-ских франках):
> доход менее чем 400000—20%;
> от 400000 до 600000 - 8000 плюс 50% с суммы, превышающей 400000;
> от 600000 до 1000000 - 180000 плюс 30% с суммы, превышающей 600000;
> от 1000000 до 1313000 - 300000 плюс 42,6% с суммы, превышающей 1000000.
> свыше 1313000 -- 433338 плюс 33% с суммы превышения.
Исчисленный налог подлежат обложению дополнительным налогом в размере 4% для поддер-жания фонда помощи от безработицы. Максимальная ставка исходя из этого составляет 34,32%.
Акционеры компании, уплатившей налог на корпорации, не могут получить налоговый кредит, его компенсирующий. Более того, они облагаются авансовым налогом на выплату дивидендов в размере 15%, удерживаемым т источника. Этот взнос может быть зачтен при уплате личного подоходного налога.
Налоговые декларации должны быть предоставлены не позднее 31 мая календарного года, сле-дующего за отчетным. Однако по просьбе плательщика налоговая инспекция может давать отсрочку.
Налоги выплачиваются ежеквартально отдельными частями в зависимости от величины пред-полагаемой прибыли по оценке налогового инспектора. Если платеж не поступает вовремя, взимается штраф 1% от его суммы ежемесячно. Исковая давность составляет 5 лет. Срок мо-жет бить увеличен и до 10 лет, если плательщик неправильно или неполно оформил налоговую декларацию.
Налогоплательщик может в письменном виде опротестовать размер налога, определенный ин-спектором. Глава налогового ведомства на основании этого может пересмотреть расчет. Апелляция против решения главы налогового ведомства может быть подана в Государственный Со-вет. Ни обращения на пересмотр, ни апелляция не приостанавливают уплату налога.
Обложению авансовым налогом подлежат:
• дивиденды или другие доходы от акций, включая прибыль от владения долевыми облигация-ми;
• доход, полученный по привилегированным акциям;
• роялти, уплачиваемые резидентами.
Налог с дивидендов не удерживается, если плательщик является люксембургской холдинговой компанией, или если компания-резидент владеет более чем 10% акционерного капитала друго-го резидента любой страны ЕС, или если сумма приобретенных акций составляет не менее 50 млн. люксембургских франков.
Авансовые налоги не взимаются с процентных платежей по облигациям, векселям и схожим долговым инструментам. Ставки авансового Налога: на дивиденды 15% — у источника и 17,65% — у получателя; на роялти — 10—12%, Налог на роялти платят только нерезиденты. Кроме того, налоговая администрация может потребовать удержать налог с нерезидента по любому виду доходов, полученных в Люксембурге.
Корпорации уплачивают также подоходный налог муниципалитетам. Ставка дифференциро-вана по территории страны. Максимальная ставка составляет 10%. Муниципальный налог вы-читается из чистого дохода при расчете государственного подоходного налога с корпораций.
Физические лица — резиденты Люксембурга облагаются подоходным налогом в отношении дохода, полученного из всех источников. У нерезидентов облагаются только доходы, полученные из люксембургских источников. Доход жены и мужа консолидируется при определе-нии базы налогообложения. В 1991 г. для работающих супружеских пар была установлена скидка в размере чистого налогооблагаемого дохода по ставкам, варьирующим от 0 до 50%. Кроме этого установлен дополнительный налог в размере 2,5% к исчисленной сумме подоходного налога.
Работодатель может вычитать подоходный налог у источника заработной платы работника в соответствии с опубликованными налоговыми таблицами, где принимаются в расчет вычеты на детей и стандартные вычеты расходов. Кроме того, определенное количество специфиче-ских затрат может быть вычтено из чистого налогооблагаемого дохода:
• все взносы на социальное страхование;
• страховые премии (при определенных условиях и ограниченных суммах);
• пожертвования в уполномоченные благотворительные фонды (при определенных условиях и ограниченных суммах);
• акции компаний-резидентов Люксембурга (вычет увеличивается соответственно количеству иждивенцев);
• специальные вычеты расходов для иностранного управленческого персонала банков, органи-зованных в Люксембурге.
Дополнительный налог муниципалитетов, аналогичный налогу для компаний, применяется в отношении физических лиц на доходы от торговли, чистого собственного капитала от торгов-ли и земельную собственность, кроме стандартных вычетов — 900000 люксембурских франков для дохода от торговли и 2500000 люксембургских франков для чистого собственного капитала от торговли.
Физические лица-резиденты облагаются налогом на личное имущество по ставке 0,5% в год на основании продекларированного чистого состояния. Для целей исчисления налога на личное имущество недвижимость оценивается согласно ее официальной стоимости. При этом преду-смотрены вычеты — 100000 люксембургских франков на себя, 100000 на супруга и 100000 люксембургских франков на каждого иждивенца.
Установлена скидка в размере 400000 люксембургских франков в отношении денежных средств на банковских счетах и иных депозитных вкладов в национальной валюте, а также в котировках на фондовой бирже.
Стандартная ставка налога на добавленную стоимость установлена в размере 15%. Понижен-ная ставка на профессиональные услуги составляет 12%, на снабжение газом и электричеством — 6%, на продукты питания, газеты, книги, гостиничные номера и услуги пассажирского транспорта — 3%. Освобождены от НДС банковские, страховые и финансовые услуги, образо-вание, здравоохранение. отдельные виды некоммерческой деятельности.
Налог на наследование и дарение для прямых родственников дифференцирован от 6 до 19,2%, для остальных — от 9 до 48%.

Вопросы для самопроверки
1. Дайте общую характеристику налоговых систем стран Бенилюкса.
2. Каковы особенности налогообложения резидентов и нерезидентов?
3. Дайте анализ структуры косвенных налогов.
4. Какова роль местных налогов?
5. Какие существуют налоговые льготы?

<< попередня     зміст     наступна >>